| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > ABC > Jak rozliczać VAT metodą kasową

Jak rozliczać VAT metodą kasową

Stosowanie kasowej metody rozliczania VAT podlega szczególnym zasadom rozliczeń.


Kto może stosować metodę kasową rozliczania VAT

Rozliczanie VAT metodą kasową możliwe jest wyłącznie przez tę grupę podatników, którzy uprawnieni są do posiadania statusu małego podatnika. O tym, kto może w 2009 r. zostać uznany dla rozliczeń VAT za małego podatnika, decyduje art. 2 pkt 25 ustawy o VAT.

Status małego podatnika posiadają ci przedsiębiorcy, podatnicy czynni VAT, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonujemy według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Według tabeli kursów walut z 1 października 2008 r. (nr 192/A/2008) kurs ten wynosił 3,3775 zł, czyli równowartość 1 200 000 euro stanowi kwotę:

1 200 000 euro x 3,3775 zł = 4 053 000 zł

Do końca 2008 r. limit ten wynosi 3 014 000 zł.

W przypadku natomiast prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców lub innych osób świadczących usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - status małego podatnika mają podatnicy, u których kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro, czyli 152 000 zł. Do końca 2008 r. limit ten wynosi 113 000 zł.

Przykład

Firma Alfa osiągnęła w 2008 r. ze sprzedaży przychód brutto w wysokości 3 500 000 zł. VAT rozliczała na zasadach ogólnych. Ponieważ nie przekroczyła określonych na 2009 r. kwot limitów, ma prawo do wyboru kasowej metody rozliczania VAT w 2009 r.

WAŻNE!

W 2009 r. status małego podatnika posiadają podatnicy, u których wartość sprzedaży za poprzedni rok nie przekroczyła kwoty 4 053 000 zł, a w przypadku podatników świadczących usługi pośrednictwa (wynagradzanych od prowizji lub innych postaci wynagrodzenia o podobnym charakterze) - kwoty 152 000 zł. Status ten zachowują do chwili przekroczenia w trakcie 2009 r. podanych limitów. Brak statusu małego podatnika powoduje, że podatnik nie ma możliwości rozliczania VAT metodą kasową.

Ustalając wartość sprzedaży u małego podatnika, trzeba się posłużyć definicją sprzedaży określoną w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Dlatego wliczamy wartość:

• odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

• eksportu towarów oraz

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Do stosowania kasowej metody rozliczania VAT mają również prawo podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych VAT w trakcie 2009 r., jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy określonych kwot limitów (art. 104 ust. 1). Utrata tego prawa nastąpi z chwilą uzyskania w trakcie roku wartości sprzedaży na poziomie przekraczającym kwotę limitu adekwatną do okresu prowadzonej działalności.

Jak wybrać kasową metodę rozliczania VAT

Wybór sposobu rozliczania VAT metodą kasową wymaga uprzedniego zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego, w formie pisemnej, o tym wyborze. Zawiadomienie należy złożyć do końca miesiąca poprzedzającego okres (kwartał), za który podatnik zamierza stosować tę metodę. W tym celu należy złożyć druk aktualizacyjny VAT-R, zaznaczając w nim kwadrat 1 w polu 38 i pole 39.

Przy stosowaniu tej metody kwartalne rozliczanie VAT jest obligatoryjne. Deklaracje za okresy kwartalne należy składać na formularzu VAT-7K w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Sprzedaż należy dokumentować fakturą oznaczoną VAT-MP, w której musi być wskazany termin płatności należności określonej w fakturze.

Przykład

Firma Alfa zawiadomiła naczelnika urzędu skarbowego o wyborze kasowej metody rozliczeń VAT w dniu 15 grudnia 2008 r. Rozliczanie VAT tą metodą mogła rozpocząć od I kwartału 2009 r.

Jak ustalać moment powstania obowiązku podatkowego

Podstawową cechą omawianej metody rozliczania podatku od towarów i usług jest to, że rozliczanie należnego oraz naliczonego VAT jest dokonywane w okresach rozliczeniowych, w których nastąpiło uregulowanie należności z wystawionych lub otrzymanych faktur.

Moment rozliczenia podatku należnego od wykonanych czynności jest ściśle związany z momentem powstania obowiązku podatkowego. Kwotę należnego VAT mały podatnik wykazuje w rozliczeniu za kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy od wykonanej czynności. Nie rozlicza jej w kwartale, w którym wystawił fakturę.

Przy rozliczaniu się metodą kasową obowiązek podatkowy powstaje na szczególnych zasadach. Powstaje on z dniem uregulowania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 90 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 21 ust. 1 ustawy). Jeżeli zatem nabywca nie ureguluje należności wykazanej w fakturze w ciągu 90 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje ostatecznie w 90 dniu od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Wcześniejsze uregulowanie części należności powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Każdy sposób uregulowania należności, również w formie wzajemnych potrąceń należności (kompensaty), spowoduje powstanie obowiązku podatkowego.

W praktyce mogą mieć miejsce różne sytuacje. W deklaracji za dany kwartał należy ująć zatem te kwoty podatku należnego, które są wynikiem powstałego w tym kwartale obowiązku podatkowego od wykonanych czynności, czyli:

• za które nastąpiła zapłata w całości lub w części (tylko w części zapłaconej),

• w przypadku braku płatności należności z faktury, dla których minął 90 dzień od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jeżeli należność zostanie częściowo zapłacona w jednym kwartale, a częściowo w drugim, to w takich częściach należy ująć kwoty do rozliczenia w deklaracjach za poszczególne kwartały. Jeżeli natomiast druga część należności nie zostanie zapłacona w następnym kwartale lub cała należność nie zostanie uregulowana w ogóle - należny VAT podlega rozliczeniu w deklaracji za kwartał, w którym mija 90 dzień od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Przykład

Firma Alfa stosuje kasową metodę rozliczania VAT od I kw. 2009 r. Fakturę dokumentującą sprzedaż towarów o wartości 18 000 zł, VAT 3960 zł, wystawiła 15 lutego 2009 r. Nabywca uregulował należność w dwu równych ratach. Pierwszą 15 marca, a drugą 15 kwietnia 2009 r. Wobec tego obrót z tej sprzedaży w kwocie 9000 zł oraz należny VAT w kwocie 1980 zł firma wykaże zarówno w deklaracji za I kw., jak i za II kw. 2009 r., a nie w całości w rozliczeniu za kwartał, w którym wystawiła fakturę.

Przedstawiona zasada nie ma natomiast zastosowania do czynności, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał przed okresem, za który podatnik rozpoczął rozliczać się metodą kasową. Będą miały zastosowanie zasady ogólne przewidziane dla podatników, którzy nie rozliczają się metodą kasową (art. 21 ust. 2 ustawy).

Przykład

Firma Beta stosowała ogólne zasady rozliczania VAT do końca marca 2009 r. Od II kw. tego roku rozpocznie rozliczanie VAT metodą kasową. W marcu wystawi faktury VAT, z których część należności otrzyma dopiero w kwietniu. Wynikający z nich należny VAT powinna rozliczyć w marcu, a nie w rozliczeniu za II kw. 2009 r.

Mimo stosowania szczególnej formy rozliczania VAT, jaką jest metoda kasowa, dla niektórych rodzajów czynności obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogólnych, czyli przewidzianych dla danej czynności. Oznacza to, że rozliczenie od nich należnego VAT przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową będzie również podlegało tym zasadom.

Dotyczy to czynności wymienionych w art. 14 ust. 6, art. 19 ust. 7-9, 12 i 17-21 oraz art. 20-20b ustawy o VAT.

Mały podatnik, który rozlicza się metodą kasową, ustala obowiązek podatkowy na ogólnych zasadach w przypadku:

• importu towarów i usług,

• importu towarów objętych procedurą celną,

• rozliczenia zaliczek z tytułu eksportu towarów (jeżeli ich wywóz nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania),

• dostawy towarów za pośrednictwem automatów,

• świadczenia usług telekomunikacyjnych, gdy zapłata następuje za pośrednictwem automatów,

• dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca,

• wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy towarów,

• przemieszczenia towarów do (i ze) składów konsygnacyjnych oraz

• rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Podatek należny od tych czynności podlega rozliczeniu w rozliczeniu za kwartał, w którym ustawodawca określił dla nich moment powstania obowiązku podatkowego, a nie w chwili otrzymania należności.

reklama

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Paweł Wiśniewski

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »