| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Podatki > CIT > Kiedy należy opodatkować wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki?

Kiedy należy opodatkować wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki?

W dniu 8 września 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia otrzymanego z góry w formie zaliczki (sygn. IPPB3/423-461/11-4/DP).


Istotą Interpretacji było rozstrzygnięcie kwestii, czy wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki na poczet przyszłych usług powinno być rozpoznane jako przychód w momencie otrzymania, czy też dopiero w momencie wykonania usługi.

Interpretacja dotyczyła wynagrodzenia otrzymanego z góry tytułem zaliczki przez podmiot zajmujący się organizacją i prowadzeniem procesów inwestycyjnych (dalej „Wnioskodawca”). Wnioskodawca podpisał w grudniu 2010 roku porozumienie z klientem o wykonanie prac budowlanych, polegających na przebudowanie hali należącej do klienta. Podpisane porozumienie przewidywało zakończenie prac, a więc realizację usługi, na 2011 rok. Zgodnie z porozumieniem, Wnioskodawca otrzymał od klienta zaliczkę na poczet przyszłego wynagrodzenia w łącznej wysokości 8.000.000 zł, powiększone o należny podatek VAT. W porozumieniu zastrzeżono jednocześnie, iż kwota ta w określonych przypadkach może ulec podwyższeniu. Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu w 2011 roku, ponosząc koszty związane z jego realizacją.

Zdaniem Wnioskodawcy występującego o Interpretację w tej sprawie, wynagrodzenie otrzymane przez niego z góry w formie zaliczki na poczet przyszłych usług powinno być rozpoznane jako przychód dopiero w momencie wykonania usługi, będącej przedmiotem porozumienia, a nie w momencie otrzymania takiego wynagrodzenia.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca stwierdził, że w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej „Ustawa”) wskazano, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które wykonane zostaną w następnych okresach sprawozdawczych. Powyższe, jak podkreślił Wnioskodawca, oznacza, że nie każde otrzymane należności są przychodami w rozumieniu Ustawy. W szczególności nie są przychodami należności, które nie stanowią zapłaty za wykonane świadczenie, a jedynie przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez niego wynagrodzenie w formie zaliczki (nawet w wysokości 100% ustalonego wynagrodzenia), nie stanowi przychodu podatkowego w momencie otrzymania. Takie wynagrodzenie stanowi natomiast przychód podatkowy w momencie częściowego lub całkowitego wykonania usługi. Wnioskodawca przywołał przy tym m.in. interpretację indywidualną z dnia 11 marca 2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który stwierdził, że zaliczka (nawet w wysokości 100% ustalonego wynagrodzenia umownego) zapłacona na poczet ceny wykonania usługi, która ma być wykonana w przyszłości, nie stanowi przychodu w dniu ich otrzymania, ale tylko wtedy, gdy zaliczkę można przyporządkować do konkretnej usługi w określonym terminie realizacji.

W odpowiedzi, organ podatkowy w Interpretacji stwierdził, że zaprezentowane przez Wnioskodawcę w tej sprawie stanowisko jest prawidłowe.

Podsumowując, organ potwierdził twierdzenie Wnioskodawcy, że we wskazanych przez niego stanie faktycznym, zaliczka nie stanowi przychodu w rozumieniu Ustawy, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu w chwili otrzymania. Dlatego też, w przedstawionym stanie faktycznym, wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki nie stanowiło przychodu w chwili jego otrzymania, nawet jeśli wynosiłoby 100% ustalonego w umowie wynagrodzenia.

Aneta Wrona-Kłoczko

aplikant radcowski

M. Szulikowski i Partnerzy Kancelaria Prawna

reklama

Polecamy artykuły

Źródło:

M. Szulikowski i Partnerzy Kancelaria Prawna
Polish your HR English 2 Angielski (nie) tylko dla HR –owca49.90 zł

Narzędzia księgowego

Partner merytoryczny

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Jednolity Plik Kontrolny

Eksperci portalu infor.pl

KPDA Biuro rachunkowe

Doradztwo podatkowe, księgowość dla firm i obsługa w zakresie sprawozdawczości, kadr i płac oraz audytu.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »
Notyfikacje
Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych zmianach? Zaakceptuj powiadomienia od ksiegowosc.Infor.pl
Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE
TAK