| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE MOBILNE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Podatki > CIT > CIT > Koszty > Darowizna rzeczowa na rzecz fundacji – skutki w CIT

Darowizna rzeczowa na rzecz fundacji – skutki w CIT

Udzielona darowizna rzeczowa zasadniczo nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT) – z wyjątkami wskazanymi w ustawie.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Przekazanie darowizny należy jednak rozpatrywać także w kontekście możliwości skorzystania przez podmiot przekazujący z prawa do obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych o kwotę przekazanej darowizny na mocy art. 18. ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (ustawa o DzPPiW), organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Monitor Księgowego – prenumerata

50 Ściąg Księgowego z aktualizacją online

Analiza ww. przepisu wskazuje, że podatnik jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanej kwoty darowizny, w przypadku gdy:

  1. obdarowanym jest organizacja , o której mowa w  art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o DzPPiW lub organizacjom równoważnym wskazanym w treści przepisu (zalecane jest przy tym potwierdzenie tego faktu poprzez analizę statutu organizacji);

Warto przy tym podkreślić, ze zakres odliczenia przewidzianego w ww. przepisach, związanego z darowiznami na rzecz organizacji pozarządowych nie uzależnia dokonania odliczenia od posiadania przez obdarowaną organizację formalnego statusu organizacji pożytku publicznego. Istotne jest, aby jednostka obdarowana prowadziła działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i nie była jednostką sektora finansów publicznych (zob. pismo Ministerstwa Finansów z 15 kwietnia 2004 r. – PB3/8214-108/WK/04, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 października 2007 r. ITPB1/423-21/07/RS, ).

  1. darowizna jest przekazana na cele wskazane w art. 4 ustawy o DzPPiW;
  2. darowizna nie jest przekazana na rzecz podmiotów wskazanych w art. 18 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o CIT, czyli osób fizycznych, podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Należy jednak pamiętać o dwóch dodatkowych warunkach odliczenia darowizny od dochodu, zgodnie z którymi:

  1. łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 (darowizny na cele kultu religijnego)  nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 (art. 18 ust. 1a ustawy o CIT),
  2. odliczenie darowizn, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 oraz wynikające z odrębnych ustaw, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu (art. 18 ust. 1c ustawy o CIT).

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku dokonania darowizny rzeczowej na rzecz organizacji działającej na podstawie  ustawy o DzPPiW lub organizacji równoważnej wskazanej w treści przepisu na cele określone w art. 4 ustawy o DzPPiW, podatnik będzie uprawniony do odliczenia darowizny od podstawy opodatkowania, w przypadku udokumentowania wartości darowizny dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.  W celu zachowania warunku prawidłowego udokumentowania darowizny podlegającej odliczeniu warto więc sporządzić protokół zdawczo-odbiorczy podpisany przez darczyńcę (podatnika) i obdarowanego, gdzie wskazana będzie wartość darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu.

reklama

Polecamy artykuły

Narzędzia księgowego

Partner merytoryczny

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Anna Bierła

Ekspert Aferry.pl, specjalista ds. marketingu.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »