Jak rozliczyć wspólników w delegacji

NIE

Podróże te nie powodują dla wspólników żadnego przysporzenia i nie mogą być uznane za przychód podatkowy. Dlatego spółka nie ma obowiązku pobrania podatku i wykazania go w deklaracji miesięcznej. Nie ma również podstaw do zastosowania zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT, a co za tym idzie zawartego w nim wyłączenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
a. podróży służbowej pracownika,
b. podróży osoby niebędącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju,.

Ale zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT w przypadku osób niebędących pracownikami zwolnienia powyższego nie stosuje się, jeżeli wydatki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i były faktycznie poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Wydaje się więc pozornie, że w przypadku wspólników nie będących pracownikami zwolnienia z PIT nie ma.

Jednak trzeba wiedzieć, że w myśl przepisów kodeksu spółek handlowych prowadzenie spraw spółki rozumiane jako podejmowanie decyzji dotyczących funkcjonowania spółki jest ustawowym prawem i obowiązkiem każdego wspólnika. Za prowadzenie tychże spraw wspólnik spółki nie otrzymuje wynagrodzenia, co wynika bezpośrednio z art. 46 ksh.

Dlatego w przypadku odbywania podróży służbowych przez wspólnika w celu załatwienia spraw spółki zasadnym jest rozróżnienie - z podatkowego punktu widzenia - statusu wspólnika spółki osobowej od statusu pracownika.

Polecamy: serwis VAT

Polecamy: serwis Koszty

Do wspólnika – osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą – nie mogą mieć bowiem zastosowania regulacje szczególne dotyczące pracowniczych podróży służbowych zawarte zarówno w przepisach szczególnych jak i w ustawie o PIT. W konsekwencji  zasady określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PIT nie znajdą tu zastosowania.

U wspólnika spółki nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu również dlatego, że w przedmiotowej sprawie finansowanie podróży wspólników następuje ze środków spółki jawnej. Przepis art. 28 kodeksu spółek handlowych precyzuje, że majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Sfinansowanie podróży służbowej wspólnika spółki jawnej ze środków spółki nie skutkuje więc powstaniem u niego przychodu, zatem na spółce nie ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika.

Taką interpretację omawianej sytuacji akceptują organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 sierpnia 2010 r. (nr ILPB1/415-577/10-2/KŁ).