REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.
Porada Infor.pl

Jak rozliczyć w VAT zaliczki na poczet transakcji zrealizowanych w 2011 roku

Paweł Barnik
Ekspert podatkowy
Grupa ECDP
Jedna z wiodących grup konsultingowych w Polsce
Rozliczanie w VAT zaliczek na poczet transakcji zrealizowanych w 2011 roku
Rozliczanie w VAT zaliczek na poczet transakcji zrealizowanych w 2011 roku

REKLAMA

REKLAMA

Niestety przepisy przejściowe dotyczące rozliczania VAT na przełomie 2010 r. i 2011 r. są nieprecyzyjne. Budzą one uzasadnione wątpliwości podatników. Przyjrzyjmy się zasadom rozliczania zaliczek.

To już pewne - od 1 stycznia 2011 r. stosować będziemy nowe stawki podatkowe wprowadzone na mocy ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z ustawą budżetową (tzw. ustawy okołobudżetowej) - Dz. U. Nr 238, poz. 1578

Autopromocja

Na podstawie art. 19 pkt 5 powołanej ustawy dodaje się do ustawy o podatku od towarów i usług art. 146a–146e w brzmieniu:
„Art. 146a. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:
1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;
4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.”

Jednocześnie ustawodawca do art. 41 wprowadził przepisy o charakterze przejściowym (ust. 14a-14h) regulujące właściwy sposób opodatkowania transakcji na przełomie miesięcy objętych zmianą stawek podatkowych.

I tak, na mocy art. 41 ust. 14f ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

Zaliczki dane w 2010 roku

Dalszy ciąg materiału pod wideo

W konsekwencji, jeżeli do końca 2010 r. podatnik otrzyma zaliczki na poczet przyszłych skonkretyzowanych transakcji, zobowiązany będzie do ich opodatkowania wg obowiązujących obecnie stawek podatku VAT. Powyższe powoduje konieczność rozpoznania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania wpłaty (co wynika z brzmienia art. 19 ust. 11 ustawy o VAT).

Natomiast w sytuacji, gdy otrzymana zaliczka dotyczy transakcji, która zostanie zrealizowana (wykonana) w 2011 r. (tzn. po dniu zmiany stawki podatku VAT) oraz podatnik zobowiązany będzie do wystawienia tzw. faktury końcowej (inaczej: rozliczeniowej - o ile wartość otrzymanych zaliczek/przedpłat nie obejmuje całej ceny brutto wynagrodzenia) - transakcję opodatkuje się wg stawki obowiązującej w 2011 r. (23%).

Przy czym wartość brutto należności pomniejszona zostanie o kwotę otrzymanej w 2010 r. zaliczki.

Co więcej, zmiana stawki podatku VAT nie będzie powodowała zmiany wysokości opodatkowania w stosunku do zaliczki otrzymanej w 2010 r. Tak wynika z analizy przepisów regulujących wystawianie tzw. faktur końcowych.

Zgodnie bowiem z brzmieniem § 10 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 - 3 (czyt. obecnie wystawione faktury zaliczkowej), nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7 - 9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W konsekwencji, zdaniem Autora, mając na uwadze projektowany przepis przejściowy, tj. art. 41 ust. 14f ustawy o VAT, w stosunku do otrzymanej zaliczki/przedpłaty w 2010 r. zachowana zostanie stawka podatku VAT obowiązująca przed dniem zmiany stawki (22%).

Niemniej, mając na uwadze literalne brzmienie przepisów regulujących sposób wystawiania faktur zaliczkowych oraz tzw. końcowych, należy transakcję w całości opodatkować wg stawki podatku obowiązującej w 2011 r. a kolejno obniżyć zarówno wartość należności jak i kwotę podatku o wartość otrzymanej w 2010 r. zaliczki/przedpłaty.

Polecamy: Jak rozliczyć w VAT zaliczki na poczet transakcji zrealizowanych

Polecamy: VAT 2011

Powyższe obrazują przykłady uzależniając sposób rozliczenia w zależności od przyjętego sposobu ustalenia wynagrodzenia (w kwocie brutto – w tym przypadku koszty zmiany podatku poniesie sprzedawca, oraz w kwocie netto - tutaj koszty zmiany podatku poniesie nabywca).

Spółka A ustaliła w umowie ze Spółką B, że wartość kontraktu wyniesie 2450 zł brutto. Z umowy tej wynika również, że Spółka B jest zobowiązana do wpłaty na rzecz sprzedawcy zaliczki na poczet tej transakcji w wysokości 1220 zł. Zaliczka została uiszczona w dniu 14.12.2010 r., natomiast reszta wynagrodzenia zostanie uiszczona w 2011 r. po dostawie zamówionego towaru.

Spółka A wystawi fakturę zaliczkową na wartość 1220 zł (brutto) w tym podatek VAT wg 22% stawki podatku VAT (220 zł). Natomiast w 2011 r. wystawi fakturę końcową (rozliczeniową) w następujący sposób:
- wartość brutto kontraktu 2450 zł, VAT (23%) 458,13 zł, netto 1991,87 zł
- pomniejszone o otrzymaną w 2010 r. zaliczkę - brutto 1220 zł, VAT (22%) 220 zł, netto 1000 zł.
- pozostało 1230 zł brutto, VAT (238,13 zł), netto 991,87 zł.

Spółka A ustaliła w umowie ze Spółką B, że wartość kontraktu wyniesie 2008,20 zł netto + VAT (Możliwość ustalenia cen netto dotyczy zasadniczo profesjonalnego obrotu gospodarczego). Z umowy tej wynika również, że Spółka B jest zobowiązany do wpłaty na rzecz sprzedawcy, zaliczki na poczet tej transakcji w wysokości 1220 zł brutto. Zaliczka została uiszczona w dniu 14.12.2010 r., natomiast reszta wynagrodzenia zostanie uiszczona w 2011 r. po dostawie zamówionego towaru.

Spółka A wystawi fakturę zaliczkową na wartość 1000 zł + podatek VAT wg 22% stawki podatku VAT (220 zł). Natomiast w 2011 r. wystawi fakturę końcową (rozliczeniową) w następujący sposób:
- wartość netto kontraktu 2008,20 zł, VAT (23%) 461,89 zł, brutto 2470,09 zł
- pomniejszone o otrzymaną w 2010 r. zaliczkę - netto 1000 zł, VAT (22%) 220 zł, brutto 1220 zł.
- pozostało 1008,20 zł netto, VAT (241,89 zł), brutto 1250,09 zł.

Brak konieczności wystawienia tzw. faktury końcowej

W sytuacji, gdy wartość otrzymanej w 2010 r. zaliczki równa będzie wartości brutto zamówionego towaru lub usługi, podatnik na mocy § 10 ust. 6 powołanego powyżej rozporządzenia wykonawczego, nie będzie zobowiązany do wystawienia tzw. faktury końcowej.

Jak czytamy bowiem w powołanym przepisie prawa podatkowego, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 - 3, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi [dot. wszystkich wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych], sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 9.

Jeżeli podatnik otrzyma w 2010 r. zaliczkę na 100% należnego wynagrodzenia brutto, nie będzie zobowiązany do wystawienia tzw. faktury końcowej. Jednocześnie zmiana stawki podatku VAT nie będzie powodowała zmiany wysokości opodatkowania w stosunku do zaliczki otrzymanej w 2010 r.

Spółka A otrzymała w grudniu 2010 r. 100% zaliczkę w wysokości 2450 zł brutto, powyższe udokumentowano fakturą VAT, dla której zastosowano 22 % stawkę podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż wystawiona faktura dot. zaliczki obejmuje całą cenę brutto usługi, Spółka A nie wystawi tzw. faktury końcowej.

Natomiast brak konieczności wystawienia tzw. faktury końcowej nie będzie miał zastosowania w sytuacji, gdy w umowie wynagrodzenie jest ustalane w oparciu o wartość netto + podatek VAT. W tym bowiem przypadku zmiana stawki podatku VAT spowoduje zmianę (zwiększenie) wynagrodzenia należnego.

Kasy fiskalne 2011

Tym samym, jeśli sprzedawca zażąda dokonania dopłaty w zakresie zwiększenia wynagrodzenia należnego (w tym bowiem przypadku koszt zwiększenia stawki podatkowej ponosi nabywca) zobowiązany będzie do wystawienia faktury końcowej. Inaczej ujmując, otrzymana do końca 2010 r. zaliczka nie będzie równa wartości brutto otrzymanego dotychczas wynagrodzenia.

Spółka A otrzymała w grudniu 2010 r. 100% zaliczkę w wysokości 2430,08 zł. Powyższe udokumentowała fakturą VAT (stawka VAT - 22%). Zakładając, że wynagrodzenie należne w kontrakcie ustalono stosując metodę „od stu” (kwota netto + VAT), należne wynagrodzenie w 2011 r. (po zmianie stawki podatku) wyniesie 1991,87 + VAT = 2450,00 zł. W konsekwencji, Spółka A powinna wystawić fakturę końcową (rozliczeniową). W fakturze tej wartość brutto pomniejszy o otrzymaną w 2010 r. zaliczkę.

Faktura końcowa (rozliczeniowa) powinna być wystawiona w następujący sposób:
- wartość netto kontraktu 1991,87 zł, VAT (23%) 458,13 zł, netto 2450 zł,
- pomniejszone o otrzymaną w 2010 r. zaliczkę - netto 1991,87 zł, VAT (22%) 438,21 zł, brutto 2430,08 zł,
- pozostało netto 0 zł, VAT 19,92 zł, brutto 19.92 zł.

Oczywiście zaprezentowane w niniejszej publikacji sposoby rozliczenia zaliczek w zakresie transakcji realizowanych na przełomie 2010 i 2011 r. są jedynie przykładowe. Celem jest zwrócenie uwagi na problem przed jakim postawił podatników ustawodawca wprowadzając w pośpiechu przepisy, które nie regulują wielu wątpliwych kwestii.

Jednocześnie mając na uwadze, iż obecnie nie istnieje projekt aktu wykonawczego regulujący sposób wystawiania faktur zaliczkowych i końcowych na przełomie okresów objętych zmianą stawek podatkowych, wskazane jest aby kwestię tę w końcu uregulować mocą zmian przepisów wykonawczych, ewentualnie wydając interpretację ogólną w danej materii.

Powyższe jest szczególnie uzasadnione, gdyż proponowane zmiany przepisów wcale nie muszą okazać się ostateczne (istnieje bowiem projekt zmian umożliwiający rok w rok podnoszenie stawek podatkowych w uzależnieniu od relacji długu publicznego do PKB).

Podsumowując wskazane jest aby w przepisach rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur uregulować sposób wystawiania faktur końcowych (obliczających należny podatek VAT nie poprzez iloczyn różnic kwot należności i kwot otrzymanych zaliczek, lecz w oparciu o różnicę wynagrodzenia i iloczynu stawki podatkowej). Tak, aby otrzymane zaliczki przed dniem zmiany stawki faktycznie nie powodowały zmiany stawki podatkowej w zakresie transakcji zrealizowanej w 2011 r.

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code

    © Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

    Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

    Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

    Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

    Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

    REKLAMA