| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Poradniki > Wycena pozycji sprawozdawczych według standardów międzynarodowych

Wycena pozycji sprawozdawczych według standardów międzynarodowych

W niniejszym poradniku po Międzynarodowych Standardach Rachunkowości omawiamy świadczenia pracownicze, rezerwy, przychody, dotacje, kontrakty budowlane oraz podatek dochodowy. Opisujemy, jak standardy regulują ich zakres wyceny, jak należy je zaprezentować w sprawozdaniu finansowym, a także jakie problemy sprawiają w praktyce i jak je rozwiązać.

Tworzenie aktywów i rezerw
 
Nie ujmuje się składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli wynika on z początkowego ujęcia składnika aktywów lub zobowiązań pochodzących z transakcji, która:
• nie jest połączeniem jednostek gospodarczych oraz
• nie wpływa w momencie przeprowadzania transakcji na wynik finansowy brutto ani na dochód do opodatkowania (stratę podatkową).
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy jednak ująć w odniesieniu do ujemnych różnic przejściowych, które wiążą się z inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałach, jednostkach stowarzyszonych oraz udziałami we wspólnych przedsięwzięciach.
Natomiast rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie tworzy się, gdy wynika ona z:
• początkowego ujęcia wartości firmy,
• wartości firmy, której amortyzacja nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lub
• początkowego ujęcia danego składnika aktywów lub zobowiązań pochodzącego z transakcji, która: nie jest połączeniem jednostek gospodarczych oraz w czasie wystąpienia transakcji nie ma wpływu na wynik finansowy brutto, ani na dochód podlegający opodatkowaniu (stratę podatkową).
Natomiast należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w odniesieniu do dodatnich różnic przejściowych wiążących się z inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałach, jednostkach stowarzyszonych, jak również w odniesieniu do udziałów we wspólnych przedsięwzięciach..
MSR nr 12 zabrania jednak tworzenia rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w sytuacji gdy:
• jednostka dominująca, inwestor, wspólnik wspólnego przedsięwzięcia jest w stanie kontrolować terminy odwracania się różnic przejściowych; oraz
• jest prawdopodobne, że różnice przejściowe nie ulegną odwróceniu w dającej się przewidzieć przyszłości.
Jeśli z powyższych powodów nie zostaną utworzone rezerwy, to MSR nr 12 wymaga ujawnienia łącznej kwoty różnic przejściowych z tym związanych.
Zgodnie ze standardami międzynarodowymi niektóre aktywa wykazywane są w wartości godziwej lub przeszacowanej. Jeśli w wyniku przeszacowania lub innej przeceny nie ulega zmianie wartość podatkowa, to powstaje różnica przejściowa uzasadniająca utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub ujęcie (pod warunkiem spełnienia kryterium prawdopodobieństwa) składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
UJMOWANIE STRAT PODATKOWYCH
Straty podatkowe lub niewykorzystane ulgi podatkowe ujmuje się jako składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko do takiej wysokości, w jakiej powstały wystarczające dodatnie różnice przejściowe lub istnieją inne przekonujące dowody na to, że jednostka będzie dysponowała w kolejnych latach dochodem do opodatkowania wystarczająco wysokim do odliczenia tych strat lub ulg.
JAK WYCENIĆ PODATEK ODROCZONY
Podstawowe zasady wyceny podatku odroczonego:
• zastosowanie odpowiednich stawek podatkowych (obowiązujących prawnie lub faktycznie na dzień bilansowy – w przypadku bieżących zobowiązań i należności podatkowych oraz opartych na nich przewidywanych stawkach – w stosunku do aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego),
• uzależnienie wyceny od planowanego sposobu realizacji lub rozliczenia wartości bilansowej składników aktywów lub zobowiązań (np. planowana sprzedaż),
• zakaz dyskontowania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
• weryfikacja wartości bilansowej aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na każdy dzień bilansowy.
 
reklama

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Dariusz Mojecki Kancelaria Radcy Prawnego

Kompleksowa pomoc prawna dla przedsiębiorców

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »