| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJE MOBILNE | KARIERA | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Poradniki > Wycena pozycji sprawozdawczych według standardów międzynarodowych

Wycena pozycji sprawozdawczych według standardów międzynarodowych

W niniejszym poradniku po Międzynarodowych Standardach Rachunkowości omawiamy świadczenia pracownicze, rezerwy, przychody, dotacje, kontrakty budowlane oraz podatek dochodowy. Opisujemy, jak standardy regulują ich zakres wyceny, jak należy je zaprezentować w sprawozdaniu finansowym, a także jakie problemy sprawiają w praktyce i jak je rozwiązać.

Tworzenie aktywów i rezerw
 
Nie ujmuje się składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli wynika on z początkowego ujęcia składnika aktywów lub zobowiązań pochodzących z transakcji, która:
• nie jest połączeniem jednostek gospodarczych oraz
• nie wpływa w momencie przeprowadzania transakcji na wynik finansowy brutto ani na dochód do opodatkowania (stratę podatkową).
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy jednak ująć w odniesieniu do ujemnych różnic przejściowych, które wiążą się z inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałach, jednostkach stowarzyszonych oraz udziałami we wspólnych przedsięwzięciach.
Natomiast rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie tworzy się, gdy wynika ona z:
• początkowego ujęcia wartości firmy,
• wartości firmy, której amortyzacja nie stanowi kosztu uzyskania przychodu lub
• początkowego ujęcia danego składnika aktywów lub zobowiązań pochodzącego z transakcji, która: nie jest połączeniem jednostek gospodarczych oraz w czasie wystąpienia transakcji nie ma wpływu na wynik finansowy brutto, ani na dochód podlegający opodatkowaniu (stratę podatkową).
Natomiast należy utworzyć rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w odniesieniu do dodatnich różnic przejściowych wiążących się z inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałach, jednostkach stowarzyszonych, jak również w odniesieniu do udziałów we wspólnych przedsięwzięciach..
MSR nr 12 zabrania jednak tworzenia rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w sytuacji gdy:
• jednostka dominująca, inwestor, wspólnik wspólnego przedsięwzięcia jest w stanie kontrolować terminy odwracania się różnic przejściowych; oraz
• jest prawdopodobne, że różnice przejściowe nie ulegną odwróceniu w dającej się przewidzieć przyszłości.
Jeśli z powyższych powodów nie zostaną utworzone rezerwy, to MSR nr 12 wymaga ujawnienia łącznej kwoty różnic przejściowych z tym związanych.
Zgodnie ze standardami międzynarodowymi niektóre aktywa wykazywane są w wartości godziwej lub przeszacowanej. Jeśli w wyniku przeszacowania lub innej przeceny nie ulega zmianie wartość podatkowa, to powstaje różnica przejściowa uzasadniająca utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub ujęcie (pod warunkiem spełnienia kryterium prawdopodobieństwa) składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
UJMOWANIE STRAT PODATKOWYCH
Straty podatkowe lub niewykorzystane ulgi podatkowe ujmuje się jako składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko do takiej wysokości, w jakiej powstały wystarczające dodatnie różnice przejściowe lub istnieją inne przekonujące dowody na to, że jednostka będzie dysponowała w kolejnych latach dochodem do opodatkowania wystarczająco wysokim do odliczenia tych strat lub ulg.
JAK WYCENIĆ PODATEK ODROCZONY
Podstawowe zasady wyceny podatku odroczonego:
• zastosowanie odpowiednich stawek podatkowych (obowiązujących prawnie lub faktycznie na dzień bilansowy – w przypadku bieżących zobowiązań i należności podatkowych oraz opartych na nich przewidywanych stawkach – w stosunku do aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego),
• uzależnienie wyceny od planowanego sposobu realizacji lub rozliczenia wartości bilansowej składników aktywów lub zobowiązań (np. planowana sprzedaż),
• zakaz dyskontowania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
• weryfikacja wartości bilansowej aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na każdy dzień bilansowy.
 
reklama

Polecamy artykuły

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Effect Group

firma szkoleniowo-doradcza

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »