REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Podatkowe skutki łączenia i przekształcania spółek

REKLAMA

Łączenie lub przekształcanie spółek jest jednym z częstszych przypadków występujących w obrocie gospodarczym. Czynności te nie pozostają bez wpływu na rozliczenia podatkowe i to nie tylko łączonych czy dzielonych spółek, ale również ich wspólników.

SPIS TREŚCI

PORADY PRAWNE

AKTY PRAWNE

WYJAŚNIENIA

PRZYKŁADY




Przekształcenie spółki
Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną. W efekcie przekształcenia spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Sama jednak decyzja o przekształceniu nie wystarczy. Aby dokonać skutecznego przekształcenia, należy nie tylko sporządzić plan przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta, ale także wydać uchwałę o przekształceniu spółki. Konieczne jest również powołanie członków organów spółki przekształconej albo określenie wspólników prowadzących sprawy tej spółki i ją reprezentujących. Koniecznie trzeba też zawrzeć umowę albo podpisać statut spółki przekształconej i - co najważniejsze - dokonać w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślić spółkę przekształcaną.
Obowiązki wspólników
W przypadku przekształcania spółki osobowej w kapitałową (np. spółki jawnej w spółkę akcyjną) za takim rozwiązaniem muszą wypowiedzieć się wszyscy wspólnicy. Inaczej jest w przypadku spółki komandytowej oraz spółki komandytowo-akcyjnej. Tu wystarczy, jeśli oprócz wszystkich komplementariuszy za przekształceniem wypowiedzą się komandytariusze bądź akcjonariusze reprezentujący co najmniej dwie trzecie sumy komandytowej bądź kapitału zakładowego, chyba że umowa albo statut przewiduje surowsze warunki. Wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.
W przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową za takim przekształceniem muszą wypowiedzieć się wspólnicy reprezentujący co najmniej dwie trzecie kapitału zakładowego. Oczywiście umowa albo statut mogą przewidywać surowsze warunki. Uchwała o przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę komandytową albo spółkę komandytowo-akcyjną wymaga, oprócz uzyskania wymaganej większości, zgody osób, które w spółce przekształconej mają być komplementariuszami, wyrażonej w formie pisemnej pod rygorem nieważności. Pozostali wspólnicy spółki przekształcanej stają się komandytariuszami albo akcjonariuszami spółki przekształconej.
W razie przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową (np. spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) za takim rozwiązaniem muszą opowiedzieć się wspólnicy reprezentujący co najmniej połowę kapitału zakładowego, większością trzech czwartych głosów, chyba że umowa albo statut przewiduje surowsze warunki. Istotne jest również to, by spółka przekształcana miała zatwierdzone sprawozdania finansowe co najmniej za dwa ostatnie lata obrotowe, a jej kapitał zakładowy nie był mniejszy od kapitału zakładowego spółki przekształconej.
W razie przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową (np. spółki jawnej w spółkę komandytową) za przekształceniem muszą opowiedzieć się wszyscy wspólnicy. W przypadku śmierci wspólnika spółki jawnej jego spadkobierca może domagać się, by spółka jawna została przekształcona w spółkę komandytową, a on stał się komandytariuszem. Spółka musi uwzględnić żądanie spadkobiercy, chyba że pozostali wspólnicy podejmą uchwałę o rozwiązaniu spółki. Spadkobierca może zgłosić takie żądanie w ciągu sześciu miesięcy. Początek tego okresu liczy się od dnia stwierdzenia nabycia spadku.

Skutki połączenia
Ściśle określonym regułom podlega również łączenie spółek. Spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą, a także ze spółkami osobowymi. W tym jednak przypadku istnieją pewne ograniczenia. Spółka osobowa nie może być spółką przejmującą ani spółką nowo zawiązaną. Możliwe jest połączenie spółek osobowych, jednak tylko przez zawiązanie spółki kapitałowej. Zakazane jest łączenie spółek znajdujących się w likwidacji, w upadłości oraz tych, które rozpoczęły podział majątku.
Połączenie może być dokonane na kilka sposobów, czyli albo przez przejęcie, albo przez zawiązanie spółki kapitałowej.
Czynności te nie pozostają bez wpływu na rozliczenia podatkowe. Ich konsekwencje nie są obojętne, zwłaszcza dla rozliczeń podatkowych spółek.
Sukcesja praw i obowiązków
W wyniku połączenia lub przekształcenia spółek dochodzi do sukcesji praw i obowiązków podatkowych. Z art. 93 Ordynacji podatkowej jednoznacznie wynika, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych oraz osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, każdej z łączących się osób lub spółek. Zasady te stosuje się również do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych), a także osobowej spółki handlowej (lub osobowych spółek handlowych).
Tak samo będzie w przypadku przekształcenia. Z art. 93a Ordynacji podatkowej wynika, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zasady te stosuje się również do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej i spółki kapitałowej, a także do spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Rozliczanie strat
W podatku dochodowym strata występuje wtedy, gdy koszty przekraczają sumę przychodów. Zasadą jest możliwość uwzględniania w rozliczeniach podatkowych ponoszonych strat. Nie w każdym jednak przypadku. Okazuje się, że straty nie będą uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców. Jedynym przypadkiem, kiedy dopuszczalne jest uwzględnienie straty poniesionej przez przekształcany podmiot, jest przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. Będzie tak zatem w razie przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną lub odwrotnie. W takim przypadku dochodzi tylko do zmiany formy ustrojowej przy zachowaniu dotychczasowego bytu prawnego. Stąd ta możliwość.
Istotne jednak jest to, że w przypadku łączenia spółek przez przeniesienie całego majątku jednej spółki na inną spółkę sytuacja uprawniająca do rozliczenia strat po połączeniu będzie dotyczyła tylko straty poniesionej przez spółkę przejmującą, a nie przez przejmowaną.
Problemy z rozliczaniem strat mogą pojawić się również przy podziale spółek. Stosownie do postanowień kodeksu spółek handlowych, podział spółki kapitałowej może być dokonany:
- przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
- przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
- przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
- przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
W trzech pierwszych przypadkach spółka dzielona zostaje rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru. Skutek jest taki, że spółki przejmujące majątek spółki dzielonej nie nabywają prawa do rozliczania jej strat podatkowych. W efekcie przy ustalaniu dochodu spółki przejmującej (nowo zawiązanej), stanowiącego podstawę opodatkowania, nie są uwzględniane straty spółki dzielonej. Z drugiej zaś strony przy ustalaniu straty spółki przejmującej (nowo zawiązanej) nie uwzględnia się dochodu spółki dzielonej, ustalonego na dzień podziału.
W praktyce oznacza to, że nawet wtedy, gdy spółka przejmująca (nowo zawiązana) będzie zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej sukcesorem praw i obowiązków spółki dzielonej, nie będzie miała prawa do odliczenia straty powstałej w tej spółce. Powód jest banalny. Chodzi o zapobieżenie sytuacjom, kiedy spółki dochodowe przejmowałyby majątek spółek, które we wcześniejszych latach poniosły znaczne straty po to tylko, by obniżyć dochód do opodatkowania przez pokrywanie strat spółek dzielonych.
Inaczej będzie w przypadku podziału przez wydzielenie. W tej sytuacji prawo do rozliczania strat własnych przysługuje spółce dzielonej, bo spółka ta istnieje nadal. Prawo do rozliczania strat zachowa również spółka istniejąca, która przejmuje część majątku spółki dzielnej.

Obowiązki sprawozdawcze
W przypadku połączenia spółek kapitałowych drogą przejęcia jednej z nich przez przeniesienie jej majątku na spółkę przejmującą w zamian za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej, wpisanie połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej.
Przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.) nie wiążą obowiązku sporządzenia sprawozdania finansowego z sytuacją wyrejestrowania spółki przejmowanej z rejestru. Wyrejestrowanie spółki przejmowanej nie stanowi bowiem ani zmiany formy prawnej, ani jej likwidacji.
W sytuacji tej należy jednak:
- przeprowadzić inwentaryzację składników majątkowych w myśl art. 26 ust. 4 ustawy o rachunkowości,
- zamknąć księgi rachunkowe spółki przejmowanej na dzień poprzedzający dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej, skutkujący wykreśleniem spółki przejmowanej z rejestru,
- przejąć składniki majątku do spółki przejmującej na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego sporządzonego na dzień poprzedzający dzień wpisania połączenia do rejestru.
Zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje w trybie art. 5 ust. 2 ustawy o rachunkowości, tzn. przy przyjęciu założenia kontynuacji działalności gospodarczej. Majątek i zobowiązania spółki przejmującej zostaną ustalone w drodze zsumowania aktywów i pasywów obu spółek.
Spółka przejmująca nie ma natomiast obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych, a tym samym przeprowadzenia inwentaryzacji czy sporządzenia sprawozdania finansowego.
Nieco inaczej wygląda sytuacja w przypadku połączenia spółek kapitałowych przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek łączących się spółek. Wtedy zastosowanie znajdą przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którymi księgi rachunkowe otwiera się m.in. na dzień połączenia, powodującego powstanie nowej jednostki, tj. na dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki nowo zawiązanej.
Co prawda przepisy ustawy nie wskazują wprost na obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostek łączących się, ale biorąc pod uwagę, że dzień wpisania połączenia skutkuje wykreśleniem spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (z urzędu), to zamknięcie ksiąg rachunkowych tych spółek powinno nastąpić na dzień poprzedzający dzień wpisania połączenia do właściwego rejestru.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych wynikających z innych przepisów wiążą określone obowiązki również na płaszczyźnie prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rokiem podatkowym, co do zasady, jest rok kalendarzowy. Jeżeli jednak z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
W związku z tym, przy połączeniu spółek drogą przejęcia jednej z nich przez przeniesienie jej majątku na spółkę przejmującą w zamian za udziały lub akcje z momentem połączenia następuje koniec roku podatkowego wszystkich łączących się spółek. Z kolei przy połączeniu przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej (przejęciu) rok podatkowy kończy się jedynie dla spółki przejmowanej.
Okoliczność wystąpienia końca roku podatkowego wiąże się z kolei z obowiązkiem złożenia zeznania podatkowego. Podatnicy zobowiązani są składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić należny podatek dochodowy albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie dziesięciu dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.
Na podstawie generalnej zasady sukcesji praw i obowiązków podatkowych następców prawnych wyrażonej w art. 93 Ordynacji podatkowej obowiązek złożenia zeznania za spółki połączone spoczywa na spółce nowej powstałej w wyniku połączenia drogą przejęcia jednej z nich przez przeniesienie jej majątku na spółkę przejmującą w zamian za udziały lub akcje oraz - za spółkę przejętą - na spółce przejmującej przy połączeniu przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej.

Kontynuacja amortyzacji
W razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego - wynika z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podmioty takie, powstałe z przekształcenia, podziału albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony i połączony.
Ponieważ zarówno w wyniku przekształcenia spółek kapitałowych na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych, jak i ich połączenia spółka przekształcona, przejmująca lub nowo powstała wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształconej, powinna kontynuować amortyzację prowadzoną przez poprzedniczkę, czyli spółkę łączoną lub przekształcaną. Odpisy powinny być dokonywane przy zastosowaniu dotychczasowej metody amortyzacji i wysokości stawek amortyzacyjnych.
W praktyce oznacza to, że możliwe jest zastosowanie współczynników podwyższających lub obniżających stawki z wykazu dla:
- budynków i budowli używanych w warunkach pogorszonych,
- budynków i budowli używanych w warunkach złych,
- maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych,
- maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, wymagających szczególnej sprawności technicznej,
- maszyn i urządzeń, zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, podanych szybkiemu postępowi technicznemu.
Sukcesja NIP
Zgodnie z art. 12 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:
- przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy;
- przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną spółkę handlową.
Gdy mamy do czynienia z połączeniem spółek przez inkorporację, spółka przejmująca może posługiwać się swoim dotychczasowym NIP. Jeśli jednak fuzja powoduje konieczność zmiany niektórych danych objętych zgłoszeniem, spółka przejmująca musi dokonać zgłoszenia aktualizacyjnego.
Gdy mamy do czynienia z połączeniem spółek przez konsolidację, nowo powstała spółka występuje o nadanie nowego NIP. To oznacza, że musi złożyć zgłoszenie identyfikacyjne. W końcu nie wiadomo, który z numerów łączących się spółek miałaby przejąć nowo powstała spółka.

Opodatkowanie spółki
Przepisy kodeksu spółek handlowych przewidują dwie możliwości łączenia spółek kapitałowych: albo przez przeniesienie całego majątku spółki na inną spółkę za udziały i akcje, albo przez zawiązanie spółki, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek.
Połączenie spółek rodzi określone konsekwencje. Na skutek połączenia w spółce przejmującej może powstać nadwyżka przejmowanego majątku ponad wartość udziałów wydawanych wspólnikom spółki przejmowanej lub spółek łączonych. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.
Jednakże w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 wspomnianej ustawy dla spółki przejmującej, która posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 25 proc. w przeliczeniu na prawa głosu, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu. Koszty uzyskania przychodu w takiej sytuacji oblicza się zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy (jeśli udziały lub akcje zostały objęte za aport) lub art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy (gdy udziały lub akcje zostały objęte za wkład pieniężny bądź zostały nabyte). Dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.
Sytuacja ta uległa jednak zmianie. Zgodnie z nową treścią art. 10 ust. 2 pkt 2 przy podziale lub połączeniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10 proc., dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu. Dochód ten - podobnie - określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia. Z przepisów przejściowych wynika jednak, że określony w ten sposób udział w kapitale spółki przejmowanej lub dzielonej ustala się od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. w wysokości 15, a nie 10 proc. Zmniejszenie udziału w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w przeliczeniu na prawa głosu jest zatem istotną zmianą.
Inną formą restrukturyzacji spółek jest ich podział. Kodeks spółek handlowych przewiduje cztery możliwe sposoby podziału. Z punktu widzenia konsekwencji podatkowych towarzyszących podziałowi istotne jest rozróżnienie na podział przez wydzielenie, w którym podlegający podziałowi podmiot nadal zachowuje byt prawny, oraz podział związany z wykreśleniem z rejestru podmiotu podlegającego podziałowi. Konsekwencje podatkowe są inne dla wspólników i dla spółki.
Jeśli w przypadku podziału spółek majątek przejmowany na skutek podziału nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dochodem kwalifikowanym jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. Koszty nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej oblicza się zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy (gdy wkład miał charakter niepieniężny) albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy (gdy był to wkład pieniężny).
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.
W spółce podlegającej podziałowi przychód nie powstaje tylko wtedy, gdy majątek przejmowany w wyniku podziału stanowi zorganizowana część przedsiębiorstwa. Dodatkowo także w przypadku podziału przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce ulegającej podziałowi stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jeśli więc do nowo zawiązanej spółki w wyniku podziału przejdzie nieruchomość, która jako pojedynczy środek trwały nie spełnia kryterium uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w spółce dzielonej powstanie przychód odpowiadający wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną. Przychód ten zostanie ustalony na dzień podziału. W tej sytuacji do określenia wartości rzeczy (praw), które przeszły na inną spółkę w wyniku podziału, odpowiednie zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 i 3 ustawy. Organ podatkowy może zatem zakwestionować wartość rzeczy podlegających przejęciu, którą podano w akcie podziału spółki.
Z kolei gdy podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Zasady te uległy jednak zmianie od 1 stycznia 2007 r. Ustawodawca zdecydował się na rozszerzenie kategorii dochodów o ustaloną na dzień podziału nadwyżkę nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do końca 2006 roku zaliczenie do kategorii dochodów wspomnianej nadwyżki było możliwe jedynie wtedy, gdy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce, nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Rozliczenia wspólników
W przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w akcyjną albo odwrotnie, udziałowcy i akcjonariusze przekształconej spółki otrzymują akcje lub udziały spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Ich wartość nominalna odpowiada posiadanym wcześniej udziałom lub akcjom. Taka zamiana akcji nie powoduje oczywiście żadnych skutków podatkowych. Jeśli okaże się, że nastąpi wzrost wartości rynkowej otrzymanych walorów, dochód do celów podatkowych powstanie dopiero w momencie ich realizacji, czyli np. sprzedaży.
Jeśli w wyniku przekształcenia spółki dojdzie do podniesienia jej kapitału zakładowego lub akcyjnego (np. przystąpią do spółki nowi akcjonariusze lub udziałowcy) skutki podatkowe będą takie, jak w przypadku tworzenia nowej spółki.
Jeśli natomiast do spółki zostanie wniesiony aport innych składników majątkowych, np. gruntu, rozpoczętej inwestycji, u wspólnika wnoszącego taki aport powstaje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych i innych rzeczy. Przychód ten ustalony zostanie w dniu przeniesienia własności, według wartości rynkowej, wnoszonych tytułem aportu praw.
Przychodem wspólnika jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód na dzień objęcia udziałów lub akcji ustala się zatem w każdym przypadku wniesienia aportu poza przypadkiem, gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Sposób ustalania kosztów uzyskania tego przychodu na dzień objęcia udziałów (akcji) jest uzależniony od tego, co stanowi przedmiot aportu. Inny będzie, gdy przedmiotem aportu są środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, a inny, gdy są to inne składniki majątkowe, np. środki obrotowe.
 
ANNA WOJDA
 
Źródło: Gazeta Prawna [Tygodnik podatkowy] Nr 074/2007 z dnia 2007-04-16

Osoba prawna (tj. spółka akcyjna) powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej (tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby. W przypadku przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową numer identyfikacji podatkowej nadany podatnikowi przechodzi na następcę prawnego. W ciągu siedmiu dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana formy prawnej prowadzenia działalności, powinna zostać złożona stosowna aktualizacja zgłoszeń rejestracyjnych spółki przekształcanej, w szczególności zgłoszenia VAT-R. Biorąc zatem pod uwagę zaprezentowane regulacje, spółka akcyjna powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma obowiązek dokonania rozliczenia VAT zgodnie z art. 99 ustawy o VAT poprzez złożenie jednej deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła rejestracja zmiany formy prawnej. Zakładając, że spółka akcyjna rozpoczęła działalność 1 maja, deklaracja VAT za kwiecień powinna zostać złożona przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast deklaracja VAT za maj powinna zostać złożona przez spółkę akcyjną.
Nowo powstała spółka akcyjna nabywa prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu otrzymanych przez podmiot przekształcany. Spółka akcyjna nabędzie również prawo do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego wynikającej z ostatniej deklaracji VAT-7 złożonej przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka akcyjna może dokonać odliczenia tej nadwyżki od podatku należnego wykazywanego w składanej przez siebie deklaracji VAT-7, czego rezultatem może być m.in. możliwość uzyskania bezpośredniego zwrotu VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Samo skorzystanie z prawa do zwrotu bezpośredniego wymaga odpowiedniego wypełnienia deklaracji, w której powstałą kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nowo powstała spółka powinna wykazać w pozycji: kwota do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika.
W przypadku ubiegania się o zwrot VAT należy mieć na uwadze zróżnicowanie terminów dokonania tego zwrotu przez organ podatkowy, ze względu na okoliczności powodujące nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przykładowo, w razie dokonywania przez nowo powstałą spółkę sprzedaży opodatkowanej stawkami niższymi niż 22 proc., zwrot co do zasady powinien zostać dokonany w ciągu 60 dni, lecz tylko w odniesieniu do kwoty podatku naliczonego stanowiącej 22 proc. wartości netto sprzedaży opodatkowanej stawkami niższymi. Zwrot pozostałej kwoty powinien nastąpić w ciągu 180 dni. Terminy te mogą ulec skróceniu odpowiednio do 25 oraz 60 dni, w sytuacji gdy podatnik złoży wraz z deklaracją umotywowany wniosek, a kwoty podatku naliczonego wykazane w tej deklaracji wynikają z faktur krajowych/decyzji i dokumentów celnych, które zostały w pełni zapłacone, i/lub z kwot podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów/importu usług/dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, który został poprawnie zadeklarowany. W przypadku ubiegania się o zwrot VAT należy również liczyć się z ewentualną kontrolą podatkową mającą na celu potwierdzenie zasadności dokonania zwrotu podatku.
PODSTAWA PRAWNA
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
AGNIESZKA MARCINIUK, doradca podatkowy MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zgodnie z art. 93a par. 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązku przekształcanej osoby lub spółki. Jest to tzw. zasada sukcesji podatkowej, która dotyczy także osób prawnych powstałych w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych osobowych i kapitałowych spółek handlowych etc. Zakres sukcesji podatkowej jest zatem wyznaczony stosunkowo szeroko. Czy obejmuje on również prawo do odliczania strat?
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochód ten stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Przy ustaleniu dochodu nie uwzględnia się m.in. strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jasno określają, że przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.
Generalną zasadą jest więc zakaz rozliczania strat przez następców prawnych, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę kapitałową.
Spółkami kapitałowymi są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Przewidziany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wyjątek będzie miał zatem zastosowanie w komentowanej sprawie, gdyż planowane jest przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną.
Przekształcenie oznacza zmianę formy ustrojowej, z jednoczesnym zachowaniem istniejącej już osobowości prawnej i bytu prawnego. Spółka przekształcana nie ulega rozwiązaniu, likwidacji i wykreśleniu z rejestru, jest kontynuatorem bytu prawnego i gospodarczego spółki przekształcanej.
W rezultacie ustalając podstawę opodatkowania, spółka akcyjna powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie uprawniona do odliczenia straty, jaką poniosła spółka przekształcana na ogólnych zasadach, z uwzględnieniem rozliczeń dokonanych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem (czyli de facto tak, jakby przekształcenie nie miało miejsca). Jest to jedyny przypadek zmiany formy prawnej niepociągający za sobą utraty prawa do odliczenia strat.
Podatnicy powinni pamiętać, że o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 proc. kwoty tej straty.
PODSTAWA PRAWNA
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
BARTOSZ GŁOWACKI, ekspert podatkowy MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w razie podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - na przykład kodeksu spółek handlowych - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego.
Zasada ta ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów (tak kodeksu spółek handlowych, jak i Ordynacji podatkowej) wynika, że podmiot powstały z podziału lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu podzielonego. Jest jednak pewne zastrzeżenie. Wymieniona zasada kontynuacji amortyzacji nie ma zastosowania do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku stosuje się zasady właściwe dla aportów, tj. można dokonać przeszacowania wartości środków trwałych do ich wartości rynkowej.
Zgodnie z Ordynacją podatkową, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wówczas osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
Z powyższych przepisów wynika, że niskocenne środki trwałe nie mają podatkowego znaczenia dla obu spółek, o ile dokonywany jest podział, w ramach którego istnieje obowiązek kontynuowania amortyzacji. Jeśli natomiast spółka przejmująca w ramach podziału przez wydzielenie przejmie np. jeden środek trwały, to może go przeszacować do wartości rynkowej, tak jak ma to miejsce przy aportach, i amortyzować od tej podwyższonej wartości. Niskocenne środki trwałe będą stanowiły w całości koszt podatkowy.
PODSTAWA PRAWNA
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
MAREK KOLIBSKI, doradca podatkowy kancelaria Ożóg

- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).
- Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2004 r. nr 269, poz. 2681 z późn. zm.).

Jakie są skutki połączenia spółek
Spółka przejmowana, a także spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane w dniu wykreślenia z rejestru. Postępowania likwidacyjnego w takim przypadku nie przeprowadza się. Dniem połączenia spółek jest dzień wpisania połączenia do właściwego rejestru według siedziby spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.
Przejmowanie praw i obowiązków podatkowych
Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jest jednak jedno zastrzeżenie. Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Zasady te znajdą zastosowanie również wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zakaz odliczania strat
Przedsiębiorcy, którzy powstali w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału, nie mają prawa - przy ustalaniu dochodu lub straty - uwzględniać strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych. Zakaz ten nie dotyczy jednak przekształconej spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.
Kiedy złożyć ostatnie zeznanie
Zeznania o wysokości dochodu osiągniętego w ostatnim roku podatkowym przez spółki łączone oraz spółkę przejmowaną, ponieważ dotyczą okresu obrachunkowego sprzed połączenia, należy złożyć w urzędach skarbowych właściwych odpowiednio dla tych spółek w ostatnim dniu roku podatkowego. Stosownie do przepisów rozporządzenia w sprawie właściwości miejscowej organów podatkowych, właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych ustala się według określonej, w odpowiednim rejestrze lub statucie, siedziby osoby prawnej.
Jakie informacje przekazuje sąd
Sądy rejestrowe są obowiązane, w terminie 14 dni od dnia wykreślenia podmiotu z rejestru przedsiębiorców lub rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej, do przekazania informacji o wykreśleniu naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na ostatni adres siedziby podmiotu.
Kiedy powstanie przychód
Dotychczas zdarzały się sytuacje, kiedy spółka przejmowana posiadała mniejszy niż 25 proc. udział w kapitale spółki przejmowanej, natomiast z uwagi na posiadanie udziałów uprzywilejowanych w zakresie prawa głosu posiadała 25 proc. lub więcej głosów. W tym przypadku, mimo że udział kapitałowy był mniejszy niż 25 proc. art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdował zastosowania. Oznaczało to, że nadwyżka wartości majątku spółki przejmowanej przypadającego na udziały (akcje) spółki przejmującej w spółce przejmowanej ponad wartość kosztów uzyskania przychodów nie była przychodem spółki przejmującej.

Kiedy spółka zapłaci podatek
W przypadku łączenia się spółek nierzadkie są sytuacje, kiedy powstaje nadwyżka majątku przejętego przez spółkę przejmującą czy nowo powstałą ponad wartość udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej czy łączących się spółek. Nadwyżka ta nie podlega opodatkowaniu w momencie łączenia się spółek. Nie oznacza to jednak, że spółka nie zapłaci od tej nadwyżki w ogóle podatku. Trzeba będzie go zapłacić, tyle że nieco później. Obowiązek ten pojawi się po sprzedaży składników przejętego majątku. Przychód w momencie połączenia powstanie tylko wtedy, gdy zostanie przejęta spółka, w której spółka przejmująca posiada własne udziały. W praktyce sytuacja taka będzie miała miejsce, gdy spółka matka połączy się ze spółką córką.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza przekształcić się w spółkę komandytową. Wszyscy wspólnicy spółki przekształcanej staną się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Przekształcenie nie spowoduje zmiany w wartości wkładów posiadanych przez wspólników ani też struktury udziałów. Spółka nie wie jednak, jak rozliczyć stratę.
Do czasu przekształcenia podatnikiem podatku dochodowego jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jej przychody opodatkowane są na podstawie przepisów ustawy o CIT. Po przekształceniu podatnikiem podatku dochodowego będą wspólnicy spółki komandytowej, gdyż jest ona osobową spółka prawa handlowego i nie podlega ustawie o CIT. Wspólnicy będą zatem opodatkowani PIT.
Przepisy ustawy o CIT stanowią, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą może potrącać straty w latach następnych tylko z dochodów uzyskanych z tego samego źródła przychodów, które spowodowało stratę. Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem jej w spółkę osobową był udziałowcem spółki i źródłem jego przychodów był przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z chwilą powstania spółki komandytowej rejestruje się jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą. Zamiast przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej źródłem przychodów po przekształceniu będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. A to oznacza, że w tym przypadku nie będziemy mieć do czynienia z tym samym źródłem przychodów. Tym samym straty osoby prawnej powstałe przed jej przekształceniem nie będą mogły zostać odliczone od dochodów wspólników spółki komandytowej będących osobami fizycznymi. Oznacza to, że wspólnikom spółki przekształconej, zarówno osobom prawnym jak i fizycznym, nie przysługuje prawo do odliczenia strat podatkowych poniesionych przez podmiot przekształcany w okresie poprzedzającym przekształcenie.

Dwie spółki akcyjne A i B łączą się ze sobą poprzez konsolidację. Powstaje nowa spółka C. Spółki A i B sporządzają bilans fuzji na 31 sierpnia 2006 r. W ich przypadku rok podatkowy trwał od 1 stycznia 2006 r. do 31 sierpnia 2006 r. Podstawą do ustalenia za ten okres dochodu i odprowadzenia należnego podatku będą dane przyjęte do bilansu. Rokiem podatkowym dla nowej spółki C, która za rok podatkowy przyjęła rok kalendarzowy, będzie okres od 1 września 2006 r. do 31 grudnia 2006 r.

Dochodzi do połączenia dwóch spółek akcyjnych przez przejęcie jednej spółki X przez drugą Y. Po połączeniu w obiegu prawnym pozostanie wcześniejsza decyzja o nadaniu NIP spółce Y, bo nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu. Spółka nie zostaje wykreślona z rejestru. Natomiast decyzja o nadaniu NIP firmie X nie może pozostać w obiegu prawnym, bo w tym przypadku ma miejsce ustanie bytu prawnego spółki (zostaje ona wykreślona z rejestru).
Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
2 maja 2023 r. (wtorek)
4 maja 2023 r. (czwartek)
29 kwietnia 2023 r. (sobota)
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

Zmienia się odpowiedzialność związana z klasyfikacją towarów. Przewoźnicy mogą zapłacić mandat karny

Znajomość prawidłowej klasyfikacji towarów to podstawa właściwego zgłoszenia celnego w procedurach celnych wywozowych i przywozowych, a także przy określaniu stawki cła i podatku VAT w sprzedaży wewnątrz UE. Wprowadzany właśnie w życie unijny Import Control System 2 nakłada na przewoźników nowe obowiązki. – Firmy transportowe biorą pełną odpowiedzialność za towar wprowadzany na obszar Unii Europejskiej. Muszą posiadać wszystkie dane na temat stron transakcji i HS kodów towarów – wyjaśnia Joanna Porath, właścicielka agencji celnej AC Porath.

REKLAMA