| INFORFK | INFORRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | SKLEP
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Poradniki > Jak dokonać rocznej korekty VAT

Jak dokonać rocznej korekty VAT

Podatnik VAT, który w ciągu roku dokonuje zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, może odliczyć tylko część VAT naliczonego. Po roku musi dokonać ostatecznej korekty tak odliczonego podatku.

Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podatnik nabył 14 kwietnia 2004 r. samochód osobowy o wartości netto 56 060 zł i podatku 12 333,20 zł. Z uwagi na fakt, że wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnione z tego podatku, pomniejszył przysługującą kwotę podatku do odliczenia w wysokości 5 tys. zł, do wysokości wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyliczona za 2003 rok struktura obrotów wyniosła 32 proc., a przysługująca do odliczenia kwota podatku 1600 zł. W pierwszym roku dokonywania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 powołanej wyżej ustawy, czyli w rozliczeniu za styczeń 2005 r., powiększył kwotę podatku do odliczenia o kwotę 80 zł z uwagi na fakt, że wyliczona struktura obrotów za 2004 rok wyniosła 40 proc. Korektą za 2005 rok dokonaną w deklaracji VAT-7 składanej za styczeń 2006 r. (struktura obrotów 45 proc.) podatnik powiększył kwotę podatku naliczonego do odliczenia o 130 zł, a w deklaracji za styczeń 2007 r. pomniejszył kwotę do odliczenia o 60 zł (struktura obrotów 26 proc.).

Z uwagi na fakt, że w kwietniu 2007 r. podatnik sprzedał samochód, stosując zwolnienie tej dostawy z opodatkowania, zgodnie z treścią art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT, w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2007 r. dokonał korekty podatku naliczonego za okres, jaki pozostał do końca pięcioletniego okresu korekty, tj. za dwa lata.

Stosownie do brzmienia art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. (w okresie od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r. - 50 proc.) kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrz- wspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 tys. zł (od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r. - 5 tys. zł).

Powyższe przepisy zgodnie z treścią art. 176 pkt 3 ustawy stosuje się od 1 maja 2004 r. Jak wynika z informacji zawartych w treści wniosku samochód będący przedmiotem korekty został nabyty 14 kwietnia 2004 r. W tym okresie obowiązywały przepisy ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.). W myśl art. 25 ust.1 pkt 2 powołanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy nie stosowało się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kilogramów, z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używania na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowiło przedmiot działalności podatnika. Z wniosku nie wynika, aby przedmiotem działalności gospodarczej był handel samochodami lub działalność w zakresie użyczania pojazdów, lecz samochód był użytkowany w firmie jako środek trwały. Zatem nie przysługiwało w ogóle prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze dokumentującej nabycie samochodu osobowego.

Takie stanowisko potwierdza brzmienie art. 163 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r., dotyczące obowiązku dokonywania w okresie pięcioletnim korekty związanej z odliczonym podatkiem przy nabyciu środków trwałych służących do wykonywania zarówno czynności opodatkowanych, jak i nieopodatkowanych, o której mowa w art. 91 ust. 2 i 3 tej ustawy. Zgodnie z normą zawartą w powołanym art. 163 ust. 2: w stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175. Powołana w cytowanym art. 175 ustawa to ustawa z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązująca do 30 kwietnia 2004 r.

W związku z powyższym nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia nawet 50 proc. kwoty podatku z tytułu nabycia samochodu osobowego w żadnym miesiącu, tj. ani w miesiącu nabycia, ani w następnym, ponieważ podatnik nie nabył do tego prawa na mocy art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Tym samym nie dotyczą podatnika zarówno przepisy zawarte w art. 20 ust. 4 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, dotyczące określenia przysługującego do odliczenia podatku przy zakupie środków trwałych, jak i przepisy dotyczące korekt kwot podatku naliczonego przywołane w złożonym wniosku, czyli zawarte w art. 91 ust. 2-9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - postanowienie naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszkowie z 18 września 2007 r., nr 1421AV/443-731/D/DL/07

Źródło:

INFOR

POLECANE ARTYKUŁY

TERMINARZ

GRU21
TydzieńPWŚCPSN
491234567
50891011121314
5115161718192021
5222232425262728
129303101020304

Poznaj platformę INFORFK

Ostatnio na forum

Narzędzia księgowego

Eksperci infor.pl

Marlena Skiba

Dyrektor Zarządzający w firmie Usługi Doradcze Smart Solutions

Zostań ekspertem Infor.pl »