REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy powstają różnice kursowe

REKLAMA

Posiadamy rachunek walutowy w euro, na który wpłynęła pożyczka. Na rachunek ten wpływają również należności od odbiorców oraz regulowane są z niego zobowiązania wobec dostawców. Czasem następuje przesunięcie wolnych środków na lokatę terminową. Rozchodu walut dokonujemy metodą FIFO korygując na koniec każdego miesiąca saldo końcowe rachunku bankowego. Jak należy prawidłowo rozliczyć powstałe różnice kursowe?
Czy różnice kursowe od środków przerzuconych na lokatę są przychodem (kosztem) podatkowym?

RADA
Do wyceny rozchodu zobowiązań wyrażonych w walutach obcych spółka stosuje kurs sprzedaży waluty z dnia faktycznej zapłaty, przyjęty przez bank, z którego usług korzysta. Kurs kupna, stosowany przez bank, w którym jednostka ma rachunek walutowy, ma zastosowanie m.in. w przypadku zapłaty należności przez kontrahentów oraz do wyceny otrzymanych pożyczek. Natomiast przekazanie z własnego rachunku środków na lokatę i likwidacja lokaty nie skutkuje powstaniem różnic kursowych.

UZASADNIENIE
Wycena operacji gospodarczych zawieranych w walutach obcych unormowana jest w ustawie o rachunkowości.
Zdarzenia gospodarcze na rachunku walutowym wyceniamy według kursu sprzedaży lub zakupu stosowanego przez bank, z którego usług korzysta jednostka.

Tabela. Wycena zdarzeń gospodarczych na rachunku walutowym
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

UWAGA!
Najpóźniej na dzień bilansowy saldo końcowe na rachunku walutowym należy wycenić według kursu średniego NBP obowiązującego na ten dzień.
Różnice kursowe powstałe na skutek wyceny bilansowej mają wpływ na wynik finansowy spółki. Tak ustalone różnice nie stanowią przychodów podatkowych (różnice dodatnie) ani kosztów podatkowych (różnice ujemne). Kosztami i przychodami podatkowymi są tylko różnice kursowe zrealizowane.
Różnice zrealizowane ustala się wyłącznie od zapłaconych należności i zobowiązań.
Przesunięcie walut na lokatę wyceniamy według kursu historycznego, czyli kursu, po jakim został przeliczony wpływ waluty na konto. Nie ma tu zastosowania kurs kupna czy sprzedaży walut z dnia utworzenia (zlikwidowania) lokaty, ponieważ nie nastąpiło w tym przypadku wydatkowanie środków pieniężnych, lecz ich przesunięcie z jednego rachunku na drugi. Identyczne zasady stosujemy wówczas, gdy pobieramy walutę do kasy spółki.

UWAGA!
Przesunięcie środków z rachunku walutowego na złotówkowy jest traktowane jak odsprzedaż waluty przez jednostkę do banku. Należy wówczas dokonać wyceny według kursu kupna waluty obowiązującego w dniu przekazania środków w banku, z którego usług korzysta jednostka.
Pomiędzy kursem historycznym a kursem kupna powstaną różnice kursowe, które mają wpływ zarówno na wynik finansowy, jak i podatkowy.

Przykład
Zdarzenia gospodarcze na koncie walutowym:
1. 1 kwietnia wpłynęła na konto należność w wysokości 12 000 euro.
Obowiązujący w tym dniu kurs kupna banku – 3,80 PLN/EUR
12 000 euro × 3,80 PLN/EUR = 45 600 zł.
Wycena należności według kursu historycznego:
12 000 euro × 3,75 PLN/EUR = 45 000 zł.
Powstały zrealizowane dodatnie różnice kursowe w kwocie 600 zł.
Ewidencja księgowa
a) wpływ należności:
Wn „Rachunek walutowy” 45 600
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 45 600
b) różnice kursowe:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 600
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Dodatnie różnice kursowe” 600
2. 10 kwietnia dokonano zapłaty za fakturę dostawcy 7000 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,78 PLN/EUR
7000 euro × 3,78 PLN/EUR = 26 460 zł.
Wycena zobowiązania według kursu historycznego:
7000 euro × 3,72 PLN/EUR = 26 040 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 420 zł.
Ewidencja księgowa
a) uregulowanie zobowiązania:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 26 460
Ma „Rachunek walutowy” 26 460
b) różnice kursowe:
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 420
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 420
3. 10 kwietnia wpłynęła na konto pożyczka w wysokości 20 000 euro.
Kurs kupna banku – 3,60 PLN/EUR
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy” 72 000
Ma „Pozostałe rozrachunki”
– w analityce „Otrzymane pożyczki” 72 000
4. 11 kwietnia przelano pożyczkę na rachunek złotówkowy 20 000 euro.
Kurs kupna w banku w tym dniu wynosił 3,50 PLN/EUR
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł.
Wycena według kursu historycznego:
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 2000 zł.
Ewidencja księgowa
a) przekazanie pożyczki na rachunek złotówkowy:
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł
Wn „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Ma „Rachunek walutowy” 70 000
b) rozliczenie różnic kursowych ujemnych na rachunku bankowym:
72 000 – 70 000 = 2000
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 2 000
Ma „Rachunek walutowy” 2 000
c) wpływ pożyczki na rachunek złotówkowy:
Wn „Rachunek złotówkowy” 70 000
Ma „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Pożyczka dewizowa jest wyceniana według kursu kupna danej waluty banku z dnia otrzymania. Wycena przelewu pożyczki na rachunek złotówkowy nastąpi również według kursu kupna waluty na dzień wypłaty, ponieważ jest to sprzedaż waluty do banku.
5. 10 kwietnia nastąpił przelew środków na lokatę 5000 euro.
Wycena według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
Ma „Rachunek walutowy” 19 000
Ponieważ jednostka do wyceny walut przyjęła metodę FIFO, wycena euro została dokonana według kursu historycznego, czyli według kursu, jaki był zastosowany w dniu wpływu waluty na rachunek bankowy. Przekazanie własnych środków z rachunku walutowego na lokatę, następnie likwidacja lokaty i przelew środków na rachunek walutowy nie jest ani zapłatą należności (zobowiązań), ani zakupem (sprzedażą) walut – dlatego czynność ta nie powoduje powstania różnic kursowych.
6. Naliczono i zaksięgowano na koniec miesiąca na rachunku bankowym odsetki od lokaty w wysokości 200 euro.
Wycena według kursu kupna banku – 3,50 PLN/EUR
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Przychody z tytułu odsetek” 700
Odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, w tym również na lokatach, są przeliczane według kursu kupna banku, z którego usług korzysta spółka.
7. Nastąpiła likwidacja lokaty 5000 euro wraz z doliczonymi odsetkami w wysokości 200 euro.
Wycena lokaty według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Wycena odsetek według kursu historycznego:
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
a) likwidacja lokaty:
Wn „Rachunek walutowy” 19 000
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
b) odsetki:
Wn „Rachunek walutowy” 700
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
8. Naliczono i pobrano prowizję bankową na koniec miesiąca 100 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,56 PLN/EUR
100 euro × 3,56 PLN/EUR = 356 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Usługi obce”
– w analityce „Prowizje bankowe” 356
Ma „Rachunek walutowy” 356

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


UWAGA!
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską. Przeliczenie to powinno nastąpić według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie. Jeżeli system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk, to nie ma potrzeby zamieszczania obliczeń na dowodzie księgowym.

•  art. 21 ust. 3, art. 30, art. 34 ust. 4, art. 35 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 267, poz. 2252
•  art. 12 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538

Maryla Piotrowska
księgowa z licencją MF
Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Opłaty za jednorazowe opakowania plastikowe do żywności - rozliczenia VAT, CIT i PIT w 2024 roku [wyjaśnienia Ministerstwa Finansów]

    W komunikacie z 28 marca 2024 r. Ministerstwo Finansów udzieliło wyjaśnień odnośnie zasad rozliczania opłat pobieranych z tytułu sprzedaży opakowań jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych na napoje lub żywność na gruncie VAT oraz podatków dochodowych. Komunikat ten nie ma formalnego statusu interpretacji podatkowej ani objaśnień podatkowych.

    Tabela kursów średnich NBP z 29 marca 2024 roku [nr 064/A/NBP/2024]

    Tabela kursów średnich waluty krajowej w stosunku do walut obcych ogłoszona przez NBP 29 marca 2024 roku [nr 064/A/NBP/2024]. Jaki dzisiaj kurs euro? Jakie zmiany w kursach walut?

    Dostęp hurtowy do sieci zbudowanej ze środków KPO/FERC

    Rok 2023 upłynął pod znakiem śledzenia działań Centrum Projektów Polska Cyfrowa (dalej jako „CPPC”), planowaniem zasięgów sieci możliwych do zrealizowania w ramach dofinansowania z budżetu Unii Europejskiej, wzmożoną pracą nad przygotowaniem wniosków o dofinansowanie, cierpliwym oczekiwaniem na ogłoszenie wyników naboru, żeby w końcu – dotrwać do etapu podpisania umowy o dofinansowanie i rozpocząć budowę nowej infrastruktury telekomunikacyjnej. Dla wielu operatorów emocje towarzyszące tym wydarzeniom, jak również powodzenie inwestycji nadal spędzają sen z powiek. Natomiast przed operatorami, którzy sami nie stawali w blokach startowych do konkursu o środki na budowę nowej infrastruktury telekomunikacyjnej, pojawia się pytanie jak będzie wyglądać wspólne funkcjonowanie obu grup w przyszłości.

    Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

    Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

    Eksport usług do Turcji na nowych zasadach od stycznia 2024

    Eksport usług występuje wówczas, gdy za miejsce świadczenia usług, czyli faktycznego opodatkowania, jest terytorium innego państwa. O miejscu opodatkowania danej usługi decyduje nie miejsce jej faktycznego wykonania, ale wskazane przepisami ustawy o VAT „miejsce jej świadczenia”. Charakterystyką usługi wykonanej poza granice terytorium kraju to takie świadczenie, od którego zobowiązanym do rozliczenia VAT jest zagraniczny nabywca tej usługi. Dla polskiego usługodawcy jest ona wówczas czynnością niepodlegającą opodatkowaniu (NP) w VAT.

    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    REKLAMA