Jak ustalić wartość księgową udziału

1. Spadek wartości nabytych udziałów Thety

200 udziałów × (100 zł – 80 zł) = 4000 zł:

Wn „Koszty finansowe” 4 000

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 4 000

Wybierając wycenę według cen rynkowych spółka Alfa będzie odnotowywała wszystkie zmiany wartości nabytych inwestycji. Będą one odnoszone na wynik finansowy jako koszty i przychody finansowe.

1. Wzrost wartości nabytych udziałów Delty powyżej ceny nabycia

100 udziałów × (280 zł – 250 zł) = 3000 zł:

Wn „Aktualizacja wartości inwestycji” 3 000

Ma „Przychody finansowe” 3 000

2. Spadek wartości nabytych udziałów Thety

200 udziałów × (100 zł – 80 zł) = 4000 zł:

Wn „Koszty finansowe” 4 000

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 4 000

Ustawa o rachunkowości zakłada, że inwestycje krótkoterminowe to te inwestycje, które zostaną zbyte w okresie krótszym niż 12 miesięcy. Z kolei MSR nr 39 oraz rozporządzenie MF przewidują dodatkowy podział tego typu aktywów na dwie grupy:

• aktywa przeznaczone do obrotu (jeśli zostaną zbyte w ciągu 3 miesięcy),

• aktywa dostępne do sprzedaży (jeśli zbycie nastąpi w okresie od 3 do 12 miesięcy).

Aktywa z obydwu grup wyceniane są według wartości godziwej, w tym przypadku ceny rynkowej. Jeśli założymy, ze spółka Alfa zamierza dokonać zbycia posiadanych udziałów w okresie krótszym niż 3 miesiące, czyli posiadane przez nią udziały są aktywami przeznaczonymi do obrotu, to wycena zarówno według MSR nr 39, jak i według ustawy o rachunkowości następuje w cenach rynkowych.

Jeżeli spółka Alfa zdecyduje się zatrzymać posiadane udziały przez okres dłuższy niż 3 miesiące, ale sprzedać je przed upływem roku, udziały zakwalifikuje do aktywów dostępnych do sprzedaży. W przypadku aktywów dostępnych do sprzedaży wycena dokonywana jest według wartości godziwej.

1. Wzrost wartości nabytych udziałów Delty powyżej ceny nabycia

100 udziałów × (280 zł – 250 zł) = 3000 zł:

Wn „Aktualizacja wartości inwestycji” 3 000

Ma „Kapitał z aktualizacji wyceny” 3 000

2. Spadek wartości nabytych udziałów Thety

200 udziałów × (100 zł – 80 zł) = 4000 zł:

Wn „Kapitał z aktualizacji wyceny” 4 000

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 4 000

Jeśli jednostka zamierza przetrzymywać udziały przez okres nie krótszy niż 3 miesiące, ale nie dłuższy niż 12 miesięcy, aktywa należy zakwalifikować do aktywów dostępnych do sprzedaży. Rozporządzenie MF, w odróżnieniu od MSR nr 39, daje jednostce możliwość wyboru ujęcia wahań cen rynkowych. Jednostka może wahania te rozliczyć nie tylko z kapitałem z aktualizacji wyceny, jak przedstawiono wcześniej, ale również wynikowo.

W przypadku aktywów dostępnych do sprzedaży, rozporządzenie daje więc jednostce dodatkową możliwość wyboru rozwiązania, którego nie przewidziano w MSR nr 39.