REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak rozliczać różnice kursowe powstałe w wyniku kompensaty

Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska

REKLAMA

Mam kłopot z rozliczaniem kompensat w rozrachunkach zagranicznych. Po jakim kursie i z którego dnia powinno się dokonać rozliczenia?


RADA


Zgodnie z ogólnie przyjętą zasadą dla celów bilansowych, przy kompensacie rozrachunków zagranicznych stosujemy niższy kurs waluty, według którego ustalono wartość należności lub zobowiązania w chwili wprowadzania ich do ksiąg rachunkowych.


UZASADNIENIE


Podmioty, które mają względem siebie wzajemne wierzytelności, mogą dokonywać kompensaty (potrącenia). Potrącenie wywołuje takie same skutki jak zapłata, ponieważ obie wierzytelności ulegają wówczas umorzeniu.


Gdy potrącane wierzytelności mają różną wartość, umorzenie następuje do wysokości wierzytelności niższej. Kompensaty można dokonać, gdy:

- dwie strony są względem siebie i dłużnikiem, i wierzycielem,

- przedmiotem zobowiązania są tylko wierzytelności pieniężne lub rzeczy tej samej jakości, oznaczone co do gatunku,

- obie wierzytelności są - co do zasady - wymagalne (nie mogą ulec potrąceniu wierzytelności pieniężne, z których jedna jest wymagalna, a termin wymagalności drugiej jeszcze nie nadszedł),

- obie wierzytelności można dochodzić przed sądem lub innym organem państwowym.


Potrącenia dokonuje się poprzez złożenie oświadczenia drugiej stronie. Oświadczenie to ma moc wsteczną od chwili, kiedy potracenie stało się możliwe.


Potracenie można przeprowadzić dla rozrachunków zarówno krajowych, jak i zagranicznych.


W przypadku rozliczeń krajowych należy jedynie dokonać odpowiedniego przeksięgowania na kontach rozrachunkowych:

Wn „Rozrachunki z dostawcami”,

Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.

W rozrachunkach zagranicznych dochodzi jeszcze problem rozliczenia różnic kursowych.


Tabela. Rodzaje kursów stosowanych do wyceny według ustawy o rachunkowości

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Wzajemna kompensata traktowana jest na równi z zapłatą, ponieważ dochodzi do uregulowania wierzytelności. Jednak nie nastąpi faktyczny przepływ gotówki.


Dla celów bilansowych według ogólnie akceptowanej zasady do rozliczenia rozrachunków zagranicznych stosujemy niższy kurs waluty, według którego ustalono wartość należności lub zobowiązania w chwili wprowadzania ich do ksiąg rachunkowych. Z kolei według przepisów podatkowych do rozliczenia wzajemnych należności trzeba zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania kompensaty.


Przykład 1

Polska spółka Beta sprzedała firmie niemieckiej towary o wartości 5000 euro. Równocześnie firma niemiecka sprzedała spółce Beta swoje wyroby za cenę 3000 euro. Obie spółki postanowiły dokonać kompensaty wzajemnych rozrachunków. Spółka do wyceny różnic kursowych stosuje przepisy ustawy o rachunkowości.

Ewidencja księgowa

1. Sprzedaż towarów spółce niemieckiej. Wartość faktury - 5000 euro. Średni kurs NBP stosowany do wyceny - 3,85 PLN/EUR:

5000 euro × 3,85 PLN/EUR = 19 250 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 19 250

Ma „Przychody ze sprzedaży” 19 250

2. Wydanie towarów z magazynu - koszt własny:

Wn „Koszt własny sprzedaży” 15 000

Ma „Towary” 15 000

3. Faktura od kontrahenta zagranicznego za otrzymane towary. Wartość faktury - 3000 euro. Średni kurs NBP zastosowany do wyceny wynosi 3,92 PLN/EUR:

3000 euro × 3,92 PLN/EUR = 11 760 zł

Wn „Rozliczenie zakupu” 11 760

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 11 760

4. Przyjęcie towaru do magazynu - dokument PZ:

Wn „Towary” 11 760

Ma „Rozliczenie zakupu” 11 760

5. Kompensata wzajemnych rozrachunków. Rozliczenia dokonano według niższego z kursów:

Należność spółki wynosiła 5000 euro przeliczona po kursie 3,85 PLN/EUR:

5000 euro × 3,85 PLN/EUR = 19 250 zł

Zobowiązanie wobec kontrahenta - 3000 euro, przeliczone po kursie 3,92 PLN/EUR:

3000 euro × 3,92 PLN/EUR = 11 760 zł

Skompensowaniu ulegną wzajemne należności do kwoty 3000 euro:

3000 euro × 3,85 PLN/EUR = 11 550 zł

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 11 550

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 11 550

6. Wyliczenie różnic kursowych:

Kompensaty dokonano po niższym z kursów, czyli 3,85 PLN/EUR:

3000 euro × 3,85 PLN/EUR = 11 550 zł

Wartość zobowiązania według kursu historycznego:

3000 euro × 3,92 PLN/EUR = 11 760 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 210 zł.

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 210

Ma „Przychody finansowe” 210

7. Otrzymano od kontrahenta zagranicznego część należności, jaka pozostała po skompensowaniu. Kurs kupna banku wynosił 3,90 PLN/EUR:

2000 euro × 3,90 PLN/EUR = 7800 zł

Wn „Rachunek bankowy” 7 800

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 7 800

8. Rozliczenie różnic kursowych:

2000 × (3,90 - 3,85) = 100 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 100 zł.

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 100

Ma „Przychody finansowe” 100

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 2

Polska spółka Beta sprzedała firmie niemieckiej towary o wartości 5000 euro. Średni kurs obowiązujący na dzień sprzedaży wynosił 3,85 PLN/EUR. Równocześnie firma niemiecka sprzedała spółce Beta swoje wyroby za cenę 3000 euro. Średni kurs NBP ustalony na dzień dokonania zakupu wynosił 3,92 PLN/EUR. Obie spółki postanowiły dokonać kompensaty wzajemnych rozrachunków. Spółka do wyceny różnic kursowych stosuje przepisy ustawy o podatku dochodowym. Zasady te nie mają zastosowania dla celów uor.

Ewidencja księgowa

1. Kompensata wzajemnych wierzytelności. Kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania potrącenia wynosi 3,89 PLN/EUR. Potrącenia dokonuje się do wysokości wierzytelności niższej:

3000 euro × 3,89 = 11 670 zł

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 11 670

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 11 670

2. Rozliczenie różnic kursowych:

a) rozliczenie należności spółki Beta

Należność według kursu historycznego

3000 euro × 3,85 PLN/EUR = 11 550 zł

Należność według kursu średniego z dnia rozliczenia

3000 euro × 3,89 PLN/EUR = 11 670 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 120 zł.

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 120

Ma „Przychody finansowe” 120

b) rozliczenie zobowiązania spółki Beta

Zobowiązanie według kursu historycznego

3000 euro × 3,92 PLN/EUR = 11 760 zł

Zobowiązanie według kursu średniego z dnia rozliczenia

3000 euro × 3,89 PLN/EUR = 11 670 zł

Powstały dodatnie różnice kursowe w wysokości 90 zł.

Wn „Rozrachunki z dostawcami” 90

Ma „Przychody finansowe” 90

3. Wpływ od kontrahenta zagranicznego pozostałej części należności. Kurs kupna banku wynosił 3,79 PLN/EUR:

2000 euro × 3,79 PLN/EUR = 7580 zł

Wn „Rachunek bankowy” 7 580

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 7 580

4. Rozliczenie różnic kursowych:

2000 × (3,79 - 3,85) = -120 zł

Powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 120 zł.

Wn „Koszty finansowe” 120

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 120

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Podstawa prawna:

- art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

- art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847


Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

    Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

    Eksport usług do Turcji na nowych zasadach od stycznia 2024

    Eksport usług występuje wówczas, gdy za miejsce świadczenia usług, czyli faktycznego opodatkowania, jest terytorium innego państwa. O miejscu opodatkowania danej usługi decyduje nie miejsce jej faktycznego wykonania, ale wskazane przepisami ustawy o VAT „miejsce jej świadczenia”. Charakterystyką usługi wykonanej poza granice terytorium kraju to takie świadczenie, od którego zobowiązanym do rozliczenia VAT jest zagraniczny nabywca tej usługi. Dla polskiego usługodawcy jest ona wówczas czynnością niepodlegającą opodatkowaniu (NP) w VAT.

    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

    Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

    REKLAMA