RADA

Obowiązek podatkowy w przypadku zmiany umowy spółki poprzez podwyższenie kapitału zakładowego powstaje już w momencie podjęcia przez wspólników uchwały o planowanym podwyższeniu. Spółka zbyt późno rozpoznała więc obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, a w efekcie zobowiązana jest do zapłaty odsetek za zwłokę. Szczegóły oraz przykładowe ujęcie operacji związanych z podwyższeniem kapitału - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu określony jest w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej ustawy o PCC). Jednym z wymienionych w nim tytułów jest zmiana umowy spółki, przy czym w przypadku spółek kapitałowych dla celów PCC za zmianę umowy spółki uważa się m.in. wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego.

Należy pamiętać o tym, że w myśl ustawy o PCC opodatkowana zmiana ma miejsce również wówczas, gdy zgodnie z dopuszczoną przepisami Kodeksu spółek handlowych, a przewidzianą w umowie spółki możliwością podwyższenie kapitału następuje na mocy dotychczasowych postanowień umowy, bez notarialnie dokonywanych zmian jej treści.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC obowiązek podatkowy w przypadku zmiany umowy spółki powstaje już w momencie podjęcia przez wspólników uchwały w powyższym zakresie. Dlatego też od tego dnia należy liczyć obowiązujący, 14-dniowy termin na złożenie deklaracji PCC-1 oraz zapłatę podatku (art. 10 ust. 1 ustawy o PCC).

Oczekując na otrzymanie wpisu uchwalonej zmiany w KRS, spółka postąpiła nieprawidłowo, zbyt późno rozpoznając obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. W efekcie zobowiązana jest do zapłaty odsetek za zwłokę za okres od upływu 14 dni od podjęcia uchwały do dnia, w którym dokonała faktycznej zapłaty podatku. Kwota zapłaconych odsetek nie stanowi dla spółki kosztu uzyskania przychodu.

Dla uzupełnienia należy wspomnieć, że w przypadku zmiany umowy spółki stawka podatku (określona w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC) wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (a więc kwoty, o którą podwyższono kapitał). Od tak określonej podstawy odliczeniu podlegają wydatki wymienione w art. 6 ust. 9 pkt 1-6, wśród których znajdują się m.in.:

• kwota wynagrodzenia notariusza pobrana za sporządzenie aktu notarialnego zmiany umowy spółki,

• opłata sądowa związana ze zmianą wpisu w KRS,

• opłata za zamieszczenie ogłoszenia o wpisie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.