REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ująć w księgach rachunkowych rozliczenie zaliczki wpłaconej dostawcy unijnemu

Izabela Grochola
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Nasza spółka prowadzi inwestycję budowy linii produkcyjnej. W jej ramach zawarliśmy umowę z kontrahentem z Niemiec na dostawę wraz z montażem jednej z maszyn. W kwietniu otrzymaliśmy dokument wzywający nas do zapłaty zaliczki. Wskazaną w nim kwotę wpłaciliśmy na początku maja. W tym samym miesiącu została zrealizowana dostawa oraz wystawiona faktura końcowa na całość dostawy (nie otrzymaliśmy faktury na dokonaną wpłatę zaliczki). Czy zakup ten stanowi u nas wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów? W którym momencie spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT oraz według jakiego kursu ująć powyższe operacje w księgach rachunkowych?

RADA

Autopromocja

Dostawa towarów wraz z ich montażem podlega opodatkowaniu w kraju, w którym są one montowane, a więc w Państwa przypadku w Polsce. Jednak operacja ta nie stanowi dla Państwa (jako polskiej spółki) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Jest to dostawa towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Gdy przed dostawą wpłacili Państwo zaliczkę, to obowiązek podatkowy w tej części powstaje w momencie zapłaty zaliczki. Samo otrzymanie wezwania do zapłaty nie stanowi o konieczności wykazania operacji w deklaracji VAT. Szczegóły w wraz z przykładem liczbowym - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Generalną zasadą w VAT jest, że zakup od podatnika unijnego towarów, które są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu (przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz), stanowi dla kupującego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Gdzie jest miejsce opodatkowania dostawy towarów wraz z montażem

Dalszy ciąg materiału pod wideo

W przypadku dostawy towarów z ich montażem ustawodawca określił odrębne zasady opodatkowania. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Dostawa taka w rozpatrywanym przypadku będzie zatem podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Należy zwrócić uwagę również na to, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podatnikami są również podmioty nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju. To polska spółka zobowiązana jest więc do rozliczenia dokonanej dostawy w składanej deklaracji VAT.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kiedy powstaje obowiązek opodatkowania wpłaconej zaliczki, gdy nie otrzymano faktury

Wątpliwości Czytelnika budzi obowiązek odrębnego opodatkowania wpłaconej zaliczki. Stanowisko w tej sprawie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy. W interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2008 r. (nr ITPP1/443-590B/07/MM) stwierdza, że:

(...) Moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów ustawodawca uregulował w art. 19 powołanej ustawy. Zasada ogólna powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, została zawarta w ust. 1 wskazanego artykułu. Natomiast w ust. 11 tegoż artykułu zapisano, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W treści art. 19 ust. 20 cyt. ustawy wskazano, iż m.in. przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Analiza opisanego stanu faktycznego w konfrontacji z powołanymi przepisami prowadzi do wniosku, że faktury, o których mowa w złożonym wniosku, nie dokumentują żadnych zdarzeń gospodarczych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie ich wystawienie przez kontrahentów unijnych nie powoduje w Spółce powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstaje natomiast w dacie zapłaty zaliczki (uiszczenia przedpłaty). (...)

W rozpatrywanym przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy polska spółka wpłaciła zaliczkę, obowiązek podatkowy w tej części powstaje w momencie zapłaty zaliczki. Konieczne będzie więc wystawienie faktury wewnętrznej przez polskiego nabywcę. W omawianej sytuacji spółka nie otrzymała faktury na wpłaconą zaliczkę, a więc przeliczenia dokonuje według kursu średniego NBP z dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli dnia przekazania zaliczki.

 

Według jakiego kursu przeliczyć dostawę towaru z montażem dla celów VAT

Zasady przeliczenia kwot zaliczki i dostawy towaru z montażem przedstawia poniższy schemat

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

PRZYKŁAD

W kwietniu spółka zawarła umowę na dostawę przez niemieckiego kontrahenta części linii produkcyjnej. 15 kwietnia otrzymała dokument wzywający do zapłaty 15 000 euro zaliczki na poczet przyszłej dostawy. Zapłaty spółka dokonała 4 maja według kursu sprzedaży banku w wysokości 3,55/EUR (spółka nie posiada własnego rachunku walutowego).

W maju kontrahent dostarczył zamówione urządzenie, dokonując również jego montażu. Faktura w wysokości 49 000 euro została wystawiona 16 maja. Spółka dokonała jej zapłaty 26 maja, zakupując w tym celu walutę w banku według kursu sprzedaży 3,51/EUR.

Kurs średni NPB wynosił odpowiednio:

4 maja - 3,47/EUR,

15 maja - 3,49/EUR,

16 maja - 3,54/EUR.

1. Wpłata zaliczki na poczet dostawy urządzenia (15 000,00 x 3,55) = 53 250,00

Wn konto 202„Rozrachunki z dostawcami” 53 250,00 zł

Ma konto 131„Bieżący rachunek bankowy” 53 250,00 zł

2. Podatek VAT związany z dokonaną wpłatą (15 000,00 x 3,47) x 22% = 11 451,00

Wn konto 223„Rozliczenie podatku VAT naliczonego” 11 451,00 zł

Ma konto 222„Rozliczenie podatku VAT należnego” 11 451,00 zł

3. Faktura dokumentująca całość dostawy i jej rozliczenie (49 000,00 x 3,49/EUR) = 171 010,00

a)

Wn konto 300„Rozliczenie zakupu” 171 010,00 zł

Ma konto 202„Rozrachunki z dostawcami” 171 010,00 zł

b)

Wn konto 081„Środki trwałe w budowie” 171 010,00 zł

Ma konto 300„Rozliczenie zakupu” 171 010,00 zł

4. Podatek VAT związany z pozostałą po potrąceniu zaliczki częścią dostawy (34 000,00 x 3,54) x 22% = 26 479,20

Wn konto 223„Rozliczenie podatku VAT naliczonego” 26 479,20 zł

Ma konto 222„Rozliczenie podatku VAT należnego” 26 479,20 zł

5. Zapłata pozostałej kwoty zobowiązania (34 000,00 x 3,51) = 119 340,00

Wn konto 202„Rozrachunki z dostawcami” 119 340,00 zł

Ma konto 131„Bieżący rachunek bankowy” 119 340,00 zł

6. Różnica kursowa ujemna

Wn konto 081„Środki trwałe w budowie” 1 580,00 zł

Ma konto 202„Rozrachunki z dostawcami” 1 580,00 zł

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 74, poz. 444

• § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 97, poz. 970; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 249, poz. 1861

Izabela Grochola

główna księgowa w spółce z o.o.

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Monitor Księgowego

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

    Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

    Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

    Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

    Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

    REKLAMA