Pismo Ministerstwa Finansów Departamentu Samorządu Terytorialnego (ST2-4834/l7/HSZ/2008/ /1975) wyjaśnia, że naliczone odsetki od należności, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacji podatkowej, należy wykazywać w sprawozdaniu budżetowym Rb-27S - stosownie do § 3 ust. 1 pkt 8 załącznika nr 34 do rozporządzenia Ministra Finansów z 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej - w odrębnych paragrafach odsetkowych w kolumnie "należności pozostałe do zapłaty-ogółem", jak też w kolumnie "zaległości".

Ministerstwo Finansów uzasadnia swoje stanowisko w następujący sposób:

Odsetki od należności wynikających z umów cywilnoprawnych posiadają pewne cechy odmienne od odsetek za zwłokę przewidzianych w Ordynacji podatkowej. Odsetki te powstają na skutek niespełnienia w terminie świadczenia pieniężnego i są świadczeniem ubocznym. Zgodnie z przepisem art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia. Obowiązek zapłaty odsetek powstaje niezależnie od przyczyn niedotrzymania terminu płatności. Wierzyciel nabywa prawo do odsetek oddzielnie za każdy kolejny dzień opóźnienia. Roszczenie o odsetki, z chwilą powstania, uzyskuje byt niezależny od świadczenia głównego i może być dochodzone przed sądem powszechnym. Do kwestii zaległych odsetek odnoszą się także przepisy art. 451, art. 482 i art. 509 Kodeksu cywilnego, przy czym przepisy art. 482 § 1 i art. 509 § 2 Kodeksu cywilnego wprost posługują się pojęciem"zaległe odsetki".

Podsumowanie dotychczasowych wyjaśnień Ministerstwa Finansów w kwestii wykazywania odsetek za zwłokę zawiera poniższe zestawienie:

Podstawy prawne

• Rozporządzenie Ministra Finansów z 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 115, poz. 781; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 16, poz. 100)

• Pismo Ministerstwa Finansów - Departament Finansów Samorządu Terytorialnego (znak pisma: ST2-4834/l7/HSZ/2008/1975) z 22 stycznia 2008 r.