Należy wskazać, że ustawa o rachunkowości nie wyróżnia w sposób szczególny żadnej z omawianych metod. Międzynarodowe standardy rachunkowości (MSR 2) za rozwiązanie wiodące przyjmują metodę FIFO (według MSR-ów pozostałe metody są jedynie dopuszczone do stosowania).

PRZYKŁAD

Przedsiębiorstwo posiada w magazynie towar A przyjęty na podstawie:

PZ nr 1 z dnia 8.07.2008 r. 3000 szt. w cenie 20 zł za sztukę - wartość 60 000 zł

PZ nr 2 z dnia 18.07.2008 r. 20 000 szt. w cenie 18 zł za sztukę - wartość 360 000 zł

PZ nr 3 z dnia 22.07.2008 r. 7000 szt. w cenie 21 zł za sztukę - wartość 147 000 zł

suma 567 000 zł

W dniu 31.07.2008 r. na podstawie dowodu Rw nr 1 został wydany do zużycia towar A w ilości 24 000 szt.

Dokonując wyceny rozchodu towaru metodą:

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

CEN PRZECIĘTNYCH

Ustalenie ceny przeciętnej:

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

24 000 szt. x 18,90 zł =453 600 zł

wyraźnie dostrzegamy różnice w wysokości, powstałego w wyniku wydania towaru z magazynu, kosztu, czyli wartości sprzedanych towarów.

1. Faktura za zakupione towary otrzymana od kontrahenta (3000,00 x 20,00 zł):

Wn konto 300"Rozliczenie zakupu" 60 000,00 zł

Wn konto 223"Rozliczenie podatku VAT naliczonego" 13 200,00 zł

Ma konto 202"Rozrachunki z dostawcami" 73 200,00 zł

2. Faktura za zakupione towary otrzymana od kontrahenta (20 000,00 x 18,00 zł):

Wn konto 300"Rozliczenie zakupu" 360 000,00 zł

Wn konto 223"Rozliczenie podatku VAT naliczonego" 79 200,00 zł

Ma konto 202"Rozrachunki z dostawcami" 439 200,00 zł

3. Faktura za zakupione towary otrzymana od kontrahenta (7000,00 x 21,00 zł):

Wn konto 300"Rozliczenie zakupu" 147 000,00 zł

Wn konto 223"Rozliczenie podatku VAT naliczonego" 32 340,00 zł

Ma konto 202"Rozrachunki z dostawcami" 179 340,00 zł

4. Przyjęcie towarów do magazynu (PZ):

Wn konto 330"Towary" 60 000,00 zł

Wn konto 330"Towary" 360 000,00 zł

Wn konto 330"Towary" 147 000,00 zł

Ma konto 300"Rozliczenie zakupu" 567 000,00 zł

BILANS (fragment)

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

5. Wydanie towarów z magazynu - metoda FIFO:

Ma konto 330"Towary" 441 000,00 zł

Wn konto 730"Wartość sprzedanych towarów" 441 000,00 zł

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

5. Wydanie towarów z magazynu - metoda LIFO:

Ma konto 330"Towary" 453 000,00 zł

Wn konto 730"Wartość sprzedanych towarów" 453 000,00 zł

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

5. Wydanie towarów z magazynu - metoda cen przeciętnych:

Ma konto 330"Towary" 453 600,00 zł

Wn konto 730"Wartość sprzedanych towarów" 453 600,00 zł

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 8 ust. 2, art. 34 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 63, poz. 393

• Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 2 "Zapasy"

Beata Główczewska

samodzielna księgowa w spółce z o.o.