Rozliczenia międzyokresowe bierne w wysokości prawdopodobnych zobowiązań należy ująć w księgach zapisem:

a) w przypadku prowadzenia ewidencji tylko na kontach zespołu 4:

Wn "Rozliczenie kosztów",

Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne",

b) w przypadku prowadzenia ewidencji na kontach zespołu 4 i 5:

Wn "Koszty według typów działalności",

Ma "Rozliczenia międzyokresowe bierne".

Przykład 4

Na koniec 2008 r. spółka oszacowała na 100 000 zł przewidywany koszt napraw z tytułu udzielonych gwarancji na sprzedane towary. W następnym roku obrotowym (2009) faktycznie poniesiony koszt napraw wyniósł 95 000 zł. Niewykorzystana część rezerwy została rozwiązana. Spółka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 i 5.

Ewidencja księgowa w grudniu 2008 r.

1. Utworzenie rezerwy na koszty napraw gwarancyjnych:

Wn "Koszty według typów działalności" 100 000

Ma "Rozliczenia międzyokresowe bierne" 100 000

Ewidencja księgowa w następnym roku obrotowym - 2009

2. Faktycznie poniesione koszty napraw gwarancyjnych:

Wn "Koszty rodzajowe" 95 000

Ma różne konta zespołu 1, 2, 3 95 000

3. Zapis równoległy do operacji nr 2:

Wn "Koszty według typów działalności" 95 000

Ma "Rozliczenie kosztów" 95 000

4. Rozwiązanie utworzonej rezerwy:

Wn "Rozliczenia międzyokresowe bierne" 100 000

Ma "Koszty według typów działalności" 100 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

W praktyce jednostki tworzą również rezerwy na koszty badania sprawozdania finansowego. Trzeba jednak pamiętać, że nie ma potrzeby tworzenia rezerwy na koszty audytu, jeżeli koszty te w każdym roku są zbliżone.

UWAGA

Należy pamiętać, że odliczenie VAT z tytułu zakupu usług za tzw. media, w skład których wchodzą m.in. usługi telekomunikacyjne oraz dostawa energii elektrycznej i cieplnej, przysługuje w okresie, na jaki przypada termin płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla tych rozliczeń, lub w rozliczeniu za okres następny (miesiąc, kwartał).

• art. 6, 7 i 39 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. z 2008 r. Dz.U. Nr 171, poz. 1056

• art. 19 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF