PRZYKŁAD

W związku z posiadaniem przez stowarzyszenie X udziałów w spółce z o.o., w przypadku poniesienia w 2006 r. wydatku na dopłatę przekazaną na pokrycie straty w tej spółce, powstaje dla stowarzyszenia zobowiązanie w zakresie CIT, płatne do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym stowarzyszenie poniosło wydatek.

WYNAGRODZENIA

Przy zwolnieniach przedmiotowych nie ma natomiast podstawy do opodatkowania dochodów w związku z takim faktem, iż dla celów podatkowych, został przyjęty inny termin rozliczenia kosztów podatkowych, niż ma to miejsce w przepisach o rachunkowości. W dacie przeznaczenia dochodów na realizację preferowanych celów statutowych będzie również wolna od podatku ta część dochodu, która stanowi nadwyżkę nad zyskiem bilansowym, wynikającą z takiej okoliczności, iż podatnik nie może w danej chwili zaliczyć do kosztów podatkowych na przykład zarachowanych (niewypłaconych) wynagrodzeń, które są kosztem podatkowym dopiero w dacie wypłaty.

Różnica wynikająca z tego, iż dla celów rachunkowych przyjmuje się w tym przypadku koszty w ujęciu memoriałowym, a dla celów podatkowych kasowym, nie powoduje powstania dochodu do opodatkowania. Zwolnienie dotyczy bowiem dochodu podatkowego, ustalanego na podstawie przepisów ustawy podatkowej, a nie nadwyżki tego dochodu nad zyskiem bilansowym.

Z przepisów podatkowych wyraźnie wynika, że dochód do opodatkowania i należny podatek powstają nie przy deklaracji przeznaczenia dochodu na cele statutowe, lecz wówczas, gdy dochód będzie wydatkowany na inne cele niż cele statutowe, co tworzy tym samym preferencje do realizacji określonych w ustawie podatkowej celów statutowych.

PRZYKŁAD

Fundacja, korzystająca ze zwolnienia przedmiotowego, poniosła w styczniu 2006 r. koszty delegacji i ryczałtów samochodowych za jazdy lokalne dotyczące grudnia 2005 r.

Są one kosztem podatkowym stycznia 2006 r., ponieważ ryczałty te i zwrot kosztów delegacji są traktowane tak jak należności ze stosunku pracy. Nie zalicza się natomiast do kosztów podatkowych niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności, m.in. ze stosunku pracy (art. 16 ust. 1 pkt 57 updop). A zatem, mimo iż zwrot kosztów delegacji i ryczałtów samochodowych dotyczył grudnia 2005 r., podatnik może je zaliczyć do kosztów podatkowych dopiero w dacie wypłaty, czyli w styczniu 2006 r.