| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > TEMAT DNIA > Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Jedna z największych zmian, spośród tych które zaczną obowiązywać od stycznia 2014 r. w zakresie VAT dotyczy nowych zasad ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Uchwalone zmiany miałyby być odpowiedzią na zarzut o niezgodności części przepisów ustawy o VAT dotyczących obowiązku podatkowego z przepisami unijnymi.

W związku z nowelizacją Ustawy o VAT większe znaczenie mogą mieć również warunki handlowe  w wewnątrzkrajowym obrocie związane z określeniem sposobu dostawy. Może okazać się, że ich znaczenie będzie podobne jak Incoterms w przypadku handlu międzynarodowego. Wydaje się jednak, że najważniejsze znaczenie będą miały ustalenia stron transakcji. Najczęściej bowiem określenie momentu dostawy następuje w umowie sporządzonej między stronami.[5] Warto też podkreślić, że samo zawarcie umowy sprzedaży towarów nie rodzi żadnych skutków podatkowych, ale dopiero ich dostawa. W praktyce między jedną a drugą czynnością może to być bowiem znaczna różnica czasu.


Przykład 4

Przedsiębiorca sprzedaje towary kontrahentom na terenie Polski. Produkty, w związku z otrzymanym zamówieniem, są zamawiane od firmy z Hiszpanii. Zgodnie z umowami zawartymi z nabywcami:

- towar uznaje się za dostarczony w momencie wydania nabywcy towaru w jego zakładzie w Poznaniu. Moment faktycznego wydania jest więc datą, gdy należy wykazać transakcję dla VAT;

- towar uznaje się za dostarczony w momencie wydania towarów do magazynu prowadzonego przez kontrahenta nabywcy przy granicy polsko-białoruskiej. W tym przypadku moment faktycznego wydania osobie trzeciej należy uznać za dostarczenie towaru nabywcy.

Transport z Hiszpanii do Polski i przez Polskę trwać może kilka dni. Aby więc prawidłowo ustalić moment sprzedaży, konieczne jest uzyskanie przez przedsiębiorcę dokładnej informacji o dacie przekazania towaru przez firmę spedycyjną nabywcy i jego kontrahentowi. Szczególnie istotne jest to w sytuacji, gdy transakcja ma miejsce w ostatnich dniach miesiąca. Jeśli produkt został wysłany z Hiszpanii 28 marca 2014 r., sprzedaż przedsiębiorcy (dostarczenie towaru) może mieć miejsce jeszcze w marcu (rozliczenie sprzedaży w deklaracji za marzec 2014 r.), bądź w pierwszych dniach kwietnia (rozliczenie sprzedaży w deklaracji za kwiecień 2014 r.).


Jeżeli chodzi o moment wykonania usługi, to za taki można co do zasady uznać moment wykonania wszystkich działań i czynności, które się na nią składają. Tutaj również ważne są postanowienia umowne, które najczęściej określają jakie działania mają być podjęte i kiedy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca zobowiązał podatników do rozliczania również przyjmowanych częściowo usług.

W takim wypadku usługę uznaje się za wykonaną, w momencie wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.[6] Ta regulacja może mieć przykładowo zastosowanie do usług polegających na wykonaniu określonego dzieła. W takich bowiem przypadkach realizacja poszczególnych części usługi daje się wyodrębnić protokołem zdawczo-odbiorczym, który zamyka poszczególne etapy prac. Warto jednak wskazać, że regulacja ta pozwala na takie „dzielenie” wykonania każdej usługi, nie tylko tej dokumentowanej protokołem, jeśli pomiędzy stronami określono zapłatę za wykonanie jej poszczególnych etapów.

Nowe zasady fakturowania od początku 2014 r.

Zmiany w VAT od 1 października 2013 - wyjaśnienia MF

Podsumowując, od 2014 r. wydaje się, że większego znaczenia nabiorą ustalone pomiędzy stronami terminy wykonania poszczególnych transakcji czy ich części. Prawidłowe ustalenie tego momentu będzie istotne nie tylko w celu określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, ale również momentu wystawienia faktury.


2. Wykonanie usług ciągłych oraz dostaw o takim charakterze


Konsekwencją uzależnienia momentu powstania obowiązku podatkowego od momentu wykonania usługi jest ustalenie przez ustawodawcę odpowiednich zasad dla usług o charakterze ciągłym. Podobnie jak dotychczas w przypadku importu usług przewidziano pewną fikcję prawną wykonania tego typu usługi dla potrzeb określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Jak wynika
ze Znowelizowanej ustawy o VAT usługę, dla której ustalane zostały następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia tej usługi. Jeśli usługa jest świadczona w sposób ciągły ponad rok, a terminy płatności lub rozliczeń w danym roku nie upływają, uznaje się ją za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego.[7]


Przykład 5

Polska firma cukiernicza udzieliła półrocznej licencji na korzystanie z jej znaku towarowego (od 20 marca 2014 r. do 20 września 2014 r.). W czasie trwania umowy, okres rozliczeniowy ustalany jest na 20. dzień każdego miesiąca.

Firma będzie rozliczać sprzedaż usługi co miesiąc, począwszy od 20 marca 2014 r. (rozliczenie w deklaracji do 25 kwietnia 2014 r.) a kończąc 20 września 2014 r. (rozliczenie
w deklaracji do 25 października 2014 r.).

[5] Wydaje się że również organy podatkowe będą interpretowały nowe przepisy w zakresie momentu dostawy w kontekście umów stron np. interpretacja indywidualna DIS w Warszawie wydana dla stanu prawnego po 1 stycznia 2014 r., z 22 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-526/13-2/AP : „(...) zaś z zawartej umowy wynikać będzie, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przejdzie na kupującego w momencie dostarczenia do punktu odbioru kupującego (siedziby kupującego, jego magazynu czy bezpośrednio sklepu) - a więc dokonana zostanie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - obowiązek podatkowy powstanie właśnie z chwilą dokonania tej dostawy”.

[6] Art. 19a ust. 2 Znowelizowanej ustawy o VAT.

[7] Art. 19a ust. 3 Znowelizowanej ustawy o VAT.

reklama

Aktualizacja: 18.09.2014

Autorzy:

Źródło:

Accreo

Zdjęcia


E-urząd Cyfrowe usługi publiczne. Poradnik dla administracji i przedsiębiorców (książka)79.00 zł

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Edyta Grymel

Prawnik, specjalista prawa rodzinnego i gospodarczego.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »