| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > TEMAT DNIA > Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Jedna z największych zmian, spośród tych które zaczną obowiązywać od stycznia 2014 r. w zakresie VAT dotyczy nowych zasad ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Uchwalone zmiany miałyby być odpowiedzią na zarzut o niezgodności części przepisów ustawy o VAT dotyczących obowiązku podatkowego z przepisami unijnymi.


Przykład 6

Firma dystrybucyjna podpisała umowę (od czerwca 2014 r. do końca sierpnia 2015 r.) na pośrednictwo w sprzedaży towarów kontrahenta. Za usługę otrzyma jednorazową prowizję
w wysokości 7% obrotu netto wypracowanego w ciągu okresu obowiązywania umowy.

W rezultacie, w 2014 r. z tytułu transakcji nie będzie wypłacone żadne wynagrodzenie. Mimo to, zgodnie z literalnym brzmieniem Znowelizowanej ustawy o VAT 31 grudnia 2014 r. należałoby rozpoznać obowiązek podatkowy w  deklaracji VAT za grudzień.


Warto zwrócić uwagę na brak definicji pojęcia usług i towarów świadczonych w sposób ciągły w Znowelizowanej ustawie o VAT. W takiej sytuacji przedsiębiorcy powinni dokładnie przeanalizować wykonywane przez siebie czynności i samodzielnie zweryfikować czy dokonywane przez nich transakcje spełniają kryteria sprzedaży ciągłej. W tym wypadku, w celu uniknięcia błędnej interpretacji, może być pomocne stanowisko prezentowane przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. W ich ocenie, istotą takiej sprzedaży jest co do zasady to, że nie da się określić w czasie momentu dokonania konkretnej czynności, cechuje je pewna stałość i trwałe spełnianie świadczenia. Taki charakter dostaw powoduje niemożność wyróżnienia powtarzających się odrębnych czynności stanowiących samodzielne świadczenia. W konsekwencji nie jest możliwe określenie dnia dokonania danej sprzedaży. Tym samym, dokonywanie wielokrotnych dostaw produktów na rzecz jednego kontrahenta w określonym przedziale czasu, nie jest w praktyce uznawane za dostawy ciągłe, gdyż każdorazowo można wyodrębnić momenty wykonania poszczególnych dostaw.[8] Zastanawiające jest to, w jaki sposób organy podatkowe i sądy administracyjne będą podchodzić do tej kwestii na tle nowo obowiązujących przepisów, a szczególnie tego, który regułę dotyczącą zasad opodatkowania usług o charakterze ciągłym nakazuje stosować do dostawy towarów z wyjątkiem tych, w których dochodzi do wydania towarów na podstawie umowy najmu, leasingu itp., a o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 Znowelizowanej ustawy o VAT.[9] Powyższa regulacja może okazać się przydatna na przykład przy zbyciu użytkowania wieczystego gruntu. Obecnie taka czynność regulowana jest odrębnym przepisem, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.[10] Natomiast od 2014 r. stosowane będą zasady ogólne.


Przykład 7

Gmina oddaje grunty w użytkowanie wieczyste. Za oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste pobiera pierwszą opłatę i opłaty roczne, przy czym:

- pierwsza opłata podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy
o oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste;

- opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia
1 kwietnia każdego roku, z góry za dany rok (poza rokiem, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego).

W zaprezentowanym przypadku pierwszą jednorazową opłatę należy traktować jako zaliczkę. Obowiązek podatkowy powstanie w związku z tym z chwilą jej otrzymania. Natomiast w przypadku opłat rocznych obowiązek podatkowy należy ustalać z końcem każdego okresu do którego odnoszą się płatności, czyli danego roku kalendarzowego. Jeżeli jednak przed dniem 31 grudnia danego roku gmina otrzyma całość lub część opłaty rocznej, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do otrzymanej kwoty, należy ją bowiem traktować jako zaliczkę na poczet tej rocznej opłaty.

[8] Np. interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 8 lutego 2013 r., nr PT8/033/44/130/WCX/13/PK-1472/10/RD-3572 (zmieniająca pozytywną interpretację wydaną wcześniej dla podatnika), wyrok NSA z 17 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 935/11.

[9] Art. 19a ust. 4 Znowelizowanej ustawy o VAT.

[10] Art. 19 ust. 16b Ustawy o VAT.

reklama

Aktualizacja: 18.09.2014

Autorzy:

Źródło:

Accreo

Zdjęcia


E-urząd Cyfrowe usługi publiczne. Poradnik dla administracji i przedsiębiorców (książka)79.00 zł

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Rzecznik Ubezpieczonych

Rzecznik Ubezpieczonych reprezentuje interesy osób ubezpieczających, ubezpieczonych, uposażonych lub uprawnionych z umów ubezpieczenia, członków funduszy emerytalnych, uczestników pracowniczych programów emerytalnych, osób otrzymujących emeryturę kapitałową lub osób przez nie uposażonych.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »