| INFORFK | INFORRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | SKLEP
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > TEMAT DNIA > Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Moment powstania obowiązku podatkowego w 2014 r.

Jedna z największych zmian, spośród tych które zaczną obowiązywać od stycznia 2014 r. w zakresie VAT dotyczy nowych zasad ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Uchwalone zmiany miałyby być odpowiedzią na zarzut o niezgodności części przepisów ustawy o VAT dotyczących obowiązku podatkowego z przepisami unijnymi.


Rzeczywiście lista transakcji podlegających rozliczeniu na zasadach szczególnych uległa zmniejszeniu, co przedsiębiorcom powinno ułatwić rozliczenie VAT. Niemniej, w praktyce w wielu przypadkach nowe regulacje spowodują przyśpieszenie powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie również zwiększenie przypadków, gdy przedsiębiorcy będą zobowiązani finansować VAT z własnej kieszeni. Porównanie zasad pod względem finansowania VAT w 2013 r. i 2014 r. prezentuje Tabela 1.

39.90 złŚciągi księgowego - PDF

Zobacz ujednolicony tekst ustawy: USTAWA z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług


Polecamy: PDF - VAT Podatki 2014 - komentarz do zmian


Tabela 1 - finansowanie VAT przy uwzględnieniu zasad momentu powstania obowiązku podatkowego do 2013 r. i od 2014 r.

 

Dostawa towarów

Wystawienie faktury

Termin płatności

Okres rozliczeniowy

Zapłata podatku

Finansowanie VAT

2013

27 styczeń

1 luty

30 dni od wystawienia faktury - 3 marzec

luty

25 marzec

płatność od kontrahenta

2014

27 styczeń

1 luty

30 dnia od wystawienia faktury - 3 marzec

styczeń

25 luty

środki obrotowe przedsiębiorcy

Art. 19a Znowelizowanej ustawy o VAT[1]

KOMENTARZ


W myśl dotychczas obowiązujących przepisów obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towarów lub wykonania usług, jednak gdy taka czynność wymaga potwierdzenia fakturą - to z chwilą wystawienia faktury nie później niż 7 dnia od wydania towaru lub wykonania usługi.[2] Od 2014 r. moment dostawy towarów i wykonania usług będzie determinował moment powstania obowiązku podatkowego.[3] Niemniej, co do zasady sam moment wystawienia faktury nie będzie miał znaczenia (poza przypadkami szczególnymi).

Producent obuwia z Myszkowa przekazał kontrahentom partię butów 15 stycznia 2014 r., przy czym:

- dla kontrahenta z Krakowa faktura została wystawiona już 10 stycznia 2014 r.;

- dla kontrahenta z Katowic faktura została wystawiona 23 stycznia 2014 r.;

- dla kontrahenta z Sosnowca omyłkowo w ogóle nie wystawiono faktury.

Niezależnie od momentu oraz faktu wystawienia faktury, dla każdej z powyższych transakcji moment wykazania sprzedaży dla VAT powstanie 15 stycznia 2014 r. (tj. w dacie dostawy towarów).


Porównanie treści przepisów, na pierwszy rzut oka nie daje podstaw do twierdzenia o rewolucyjnej zmianie w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego. Zarówno obecnie jak i od 2014 r. punktem wyjścia do dalszej analizy co do zasady jest wykonanie czynności opodatkowanej, jednakże według nowych reguł moment dostawy i wykonania usługi będzie istotnym momentem w ostatecznym ustaleniu powstania obowiązku podatkowego.  W tym miejscu należy zwrócić uwagę na dwa podstawowe aspekty zmian - zmniejszenie znaczenia faktury przy określaniu obowiązku podatkowego oraz zwiększenie znaczenia faktycznej dostawy towarów czy wykonania usług.


Faktura wystawiona przed dostawą towarów 2013 / 2014

Hurtownia dystrybuująca soki i napoje wysłała z Gdyni 31 stycznia 2014 r. do kontrahenta z Rzeszowa samochód z towarem. Strony ustaliły, że termin sprzedaży (dostawy towaru) to moment jego odbioru przez kontrahenta z Rzeszowa. W wyniku nieprzewidzianych okoliczności towar został dostarczony dopiero 2 lutego 2014 r.

Pomimo wysłania towaru w styczniu 2014 r., faktyczna jego dostawa nastąpiła w lutym 2014 r., a tym samym obowiązek z tego tytułu powstał pod stronie hurtowni również w lutym 2014 r.

Firma hostingowa podpisała umowę na świadczenie usług w okresie 1 marca - 31 marca 2014 r. Fakturę z tego tytułu wystawiła w dniu 7 kwietnia 2014 r.

Obowiązek podatkowy powstanie w dacie wykonania usługi, a więc z końcem okresu w którym była świadczona, tj. 31 marca 2014 r. Moment wystawienia faktury nie ma wpływu na datę powstania obowiązku podatkowego. Podatnik roylicyz VAT w deklaracji za marzec 2014 r. składanej do 25 kwietnia 2014 r. (jeśli rozlicza się miesięcznie).


O ile na gruncie dotychczasowych przepisów wystawienie faktury ostatniego dnia terminu mogło powodować przesunięcie powstania obowiązku podatkowego dla czynności wykonywanych pod koniec miesiąca, o tyle na gruncie Znowelizowanej ustawy VAT taką funkcję będą mogły co do zasady spełniać warunki umowne określające moment dostawy towarów czy wykonania usługi.

Jak wskazano wyżej, co do zasady ustalenie chwili dostawy towarów i wykonania usług będzie niezbędne do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu tych czynności. Podatnik powinien więc być w stanie prawidłowo ją określić. W tym miejscu warto zaznaczyć, że w przeciwieństwie do dotychczas obowiązujących przepisów momentem determinującym będzie dostawa towarów, a nie ich wydanie, które to pojęcie nie było zdefiniowane na gruncie Ustawy o VAT. Jeżeli więc chodzi o samą dostawę towarów to należy przez to rozumieć, jak to wynika bezpośrednio z przepisów Ustawy o VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.[4] Warto zaznaczyć, że nie zawsze będzie to tożsame z faktycznym wydaniem towarów, ani z przeniesieniem prawa własności. Samo bowiem wydanie rzeczy może nie być konieczne do uznania, że dostawa towarów została zrealizowana. Przykładowo może to nastąpić w sytuacji, kiedy dojdzie do wydania dokumentów uprawniających do rozporządzania rzeczą. Tym samym to określenie momentu „rozporządzanie towarami jak właściciel”  wymaga w praktyce odpowiedniego zdefiniowania. Wydaje się, że powinno ono obejmować możliwość faktycznego używania i wykorzystywania rzeczy.

Zapraszamy do dyskusji na forum o podatkach

[1] Dodanie art. 19a do Znowelizowanej Ustawy o VAT wiąże się z uchyleniem z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 19 Ustawy o VAT.

[2] Art. 19 ust. 1 i 4 Ustawy o VAT.

[3] Art. 19a ust. 1 Znowelizowanej ustawy o VAT.

[4] Art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.

Aktualizacja: 18.09.2014

Autorzy:

Źródło:

Accreo

Zdjęcia


Biuletyn Głównego Księgowego189.00 zł

POLECANE ARTYKUŁY

TERMINARZ

PAŹ25
TydzieńPWŚCPSN
40293012345
416789101112
4213141516171819
4320212223242526
4427282930310102

Poznaj platformę INFORFK

Ostatnio na forum

Narzędzia księgowego

Eksperci infor.pl

Ministerstwo Sprawiedliwości

Patron merytoryczny

Zostań ekspertem Infor.pl »