REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Czy premia pieniężna musi być udokumentowana fakturą korygującą?

Patrycja Raszczuk
Ekspert podatkowy
PwC Studio
Serwis prawno-podatkowy PwC
Premia udokumentowana fakturą korygującą
Premia udokumentowana fakturą korygującą

REKLAMA

REKLAMA

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania „premii” nabywcom uzależnione są od tego, za co faktycznie premie te zostały wypłacone. Jeśli wypłata premii uzależniona jest jedynie od wartości osiągniętego przez nabywcę obrotu, stanowi ona w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, zmniejszający podstawę opodatkowania VAT.

Ponadto, wypłata premii stanowiącej rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu, wymaga wystawienia faktury korygującej.

Autopromocja

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 listopada 2010 r. (ITPP1/443-770/10/AP).

Stan faktyczny i pytanie podatnika

Spółka jest producentem drzwi. W ramach swojej działalności planowała zawrzeć z kontrahentami umowy handlowe, określające warunki współpracy.

Umowy te przewidywały możliwość otrzymania przez hurtownie, będące nabywcami towarów produkowanych przez spółkę, premii pieniężnych, uzależnionych od poziomu dokonanych i zapłaconych w danym okresie rozliczeniowym zakupów. Premie nie miały być przy tym powiązane z żadną konkretną dostawą, zaś ich wypłata miała mieć postać procentowej kwoty liczonej od wartości dokonanych zakupów.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Na tle tak ukształtowanego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy świadczenie polegające na wypłacie premii tego rodzaju, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

Jeśli zaś świadczenie to nie podlega opodatkowaniu, czy prawidłowym postępowaniem jest dokumentowanie go za pomocą noty księgowej wystawionej przez kupującego dla dostawcy?

Kalkulator odsetek podatkowych

Premie jako rabat, usługa, czy świadczenie poza VAT?

Spółka przedstawiła własne stanowisko w sprawie, podnosząc, że premie pieniężne, w zależności od ustalonego stanu faktycznego, mogą być traktowane jako rabat, jako usługa podlegająca opodatkowaniu, bądź też jako premie nie podlegające opodatkowaniu VAT.

Zdaniem spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym świadczenie, jakie zamierza wypłacać nabywcom hurtowym towarów nie jest powiązane z żadną konkretną dostawą, a więc nie może stanowić rabatu. W związku z wypłatą nabywcy premii spółka nie uzyskuje żadnego świadczenia wzajemnego będącego usługą, a więc taka nie podlega opodatkowaniu VAT.

Tym samym, dokumentem właściwym dla formalnego udokumentowania czynności będzie nota księgowa, wystawiana dostawcy przez kupującego (otrzymującego premię).

Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W interpretacji zawarł pogląd, iż słuszne jest stanowisko spółki, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym wypłacone przez nią premie pieniężne nie będą stanowiły wynagrodzenia za usługę podlegającego opodatkowaniu VAT.

Jednakże, premie te stanowią w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, zmniejszający podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Zatem wypłata przedmiotowych „premii pieniężnych” podlegać będzie regulacjom ustawy o VAT, a rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu nie może być dokumentowany jedynie przy pomocy noty księgowej, lecz wymaga wystawienia przez spółkę faktury korygującej.

Nowe przepisy będą ułatwieniem

W zaprezentowanej powyżej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów zgodził się ze stanowiskiem spółki, iż premie pieniężne wypłacone jedynie z tytułu osiągnięcia przez kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym określonego poziomu zakupów oraz dokonania zapłaty za nie, nie stanowią wynagrodzenia za usługi świadczone przez tego kontrahenta.

Stanowisko to jest zgodne z aktualną linią orzecznictwa, zgodnie z którą czynności stanowiące opodatkowaną dostawę towaru nie mogą jednocześnie stanowić podlegającej opodatkowaniu VAT usługi polegającej na osiągnięciu określonego poziomu zakupów oraz dokonaniu zapłaty za nie. Nie można bowiem zaakceptować tezy, że w ramach transakcji już opodatkowanych mieszczą się czynności, które winny podlegać odrębnemu opodatkowaniu.

Polecamy: Postępowanie podatkowe

W przedmiotowej sprawie kwestią sporną był również sposób dokumentowania udzielonych premii pieniężnych. Zdaniem spółki, w sytuacji, gdy wypłata premii uzależniona jest od osiągnięcia przez kontrahenta określonego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym, nie będzie możliwe jej powiązanie z żadną konkretną dostawą.

Tym samym taka premia nie podlega opodatkowaniu VAT i powinna ona być dokumentowana jedynie notą księgową wystawioną przez kontrahenta.

Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się z powyższym stanowiskiem, uznając, iż wypłacone premie można powiązać z dostawami dokonanymi w przyjętym okresie rozliczeniowym i tym samym powinny być one traktowane jako rabat potransakcyjny podlegający regulacjom ustawy o VAT, dokumentowany za pomocą faktur korygujących.

Analogiczne stanowisko było wcześniej prezentowane przez organy skarbowe. W sytuacji, gdy wysokość wypłaconej premii pieniężnej uzależniona jest od wszystkich dostaw dokonanych w danym okresie rozliczeniowym, należy uznać, iż przyznana i wypłacona premia odnosi się proporcjonalnie do każdej z nich.

Sam sposób naliczania premii, jako procent lub kwota od wartości zakupionych towarów, powoduje, iż jest ona związana z każdą dokonaną w danym okresie dostawą i stanowi obniżenie jej wartości.

Jednocześnie, warto zwrócić uwagę na obowiązujący od 1 stycznia 2011 r. zapis Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie m.in. wystawiania faktur dopuszczający możliwość wystawiania jednej, zbiorczej faktury korygującej dokumentującej rabat udzielony w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie.

Stanowi on istotne uproszczenie w zakresie dokumentowania wypłacanych premii pieniężnych. Warto jednak zaznaczyć, iż dotyczy on wyłącznie zmniejszeń obrotu związanych z udzieleniem rabatu.

Źródło: taxonline.pl


Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Własne

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Dostęp hurtowy do sieci zbudowanej ze środków KPO/FERC

    Rok 2023 upłynął pod znakiem śledzenia działań Centrum Projektów Polska Cyfrowa (dalej jako „CPPC”), planowaniem zasięgów sieci możliwych do zrealizowania w ramach dofinansowania z budżetu Unii Europejskiej, wzmożoną pracą nad przygotowaniem wniosków o dofinansowanie, cierpliwym oczekiwaniem na ogłoszenie wyników naboru, żeby w końcu – dotrwać do etapu podpisania umowy o dofinansowanie i rozpocząć budowę nowej infrastruktury telekomunikacyjnej. Dla wielu operatorów emocje towarzyszące tym wydarzeniom, jak również powodzenie inwestycji nadal spędzają sen z powiek. Natomiast przed operatorami, którzy sami nie stawali w blokach startowych do konkursu o środki na budowę nowej infrastruktury telekomunikacyjnej, pojawia się pytanie jak będzie wyglądać wspólne funkcjonowanie obu grup w przyszłości.

    Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

    Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

    Eksport usług do Turcji na nowych zasadach od stycznia 2024

    Eksport usług występuje wówczas, gdy za miejsce świadczenia usług, czyli faktycznego opodatkowania, jest terytorium innego państwa. O miejscu opodatkowania danej usługi decyduje nie miejsce jej faktycznego wykonania, ale wskazane przepisami ustawy o VAT „miejsce jej świadczenia”. Charakterystyką usługi wykonanej poza granice terytorium kraju to takie świadczenie, od którego zobowiązanym do rozliczenia VAT jest zagraniczny nabywca tej usługi. Dla polskiego usługodawcy jest ona wówczas czynnością niepodlegającą opodatkowaniu (NP) w VAT.

    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    REKLAMA