Czy wszystkie konsultacje medyczne on-line są zwolnione z VAT?
REKLAMA
REKLAMA
Dla zastosowania zwolnienia z VAT nie ma żadnego znaczenia to, czy konsultacja medyczna odbyła się on-line, stacjonarnie czy np. przez telefon w formie teleporady. Liczy się cel usługi medycznej oraz to, jaki podmiot ją świadczy. A zatem istotne jest to, czy:
- konsultacja medyczna (online lub stacjonarna) służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
- jest świadczona przez podmiot leczniczy, w ramach wykonywania zawodu lekarza lub zawodu medycznego.
W ostatnim czasie zyskały na popularności konsultacje on-line i teleporady. Wszystko to jest wynikiem epidemii koronawirusa, która wymogła zmianę nawyków zarówno wśród lekarzy, jak i wśród pacjentów. Pojawiają się jednak wątpliwości, czy dla możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego ma znaczenie forma przeprowadzonej konsultacji, tj. czy jest to porada, która odbyła się stacjonarnie, on-line lub przez telefon. Otóż nie - prawo do skorzystania ze zwolnienia z VAT zależy od celu, który przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Rodzaj środków komunikacji, który został w tym wypadku wykorzystany do kontaktu z pacjentem, nie przesądza o zwolnieniu z VAT. Dla zastosowania zwolnienia maja znaczenie cel usługi medycznej oraz jaki podmiot ją świadczy.
Polecamy: Biuletyn VAT
Kiedy stosujemy zwolnienie dla usług medycznych
Zakres zwolnień z VAT obejmujących świadczenie usług w zakresie opieki medycznej określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku VAT.
Usługi w zakresie opieki medycznej zwolnione od VAT
|
Lp. |
Rodzaj usługi |
Podstawa prawna zwolnienia |
|
1. |
usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane) wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze |
art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT |
|
2. |
usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane) świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza |
art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT |
|
3. |
usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
|
art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT |
|
4. |
świadczenie usług, o których mowa w pkt 1 i 3, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, od podmiotów, o których mowa w pkt 1 i 3 |
art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT |
|
5. |
usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane) wykonywane przez uczelnie medyczne |
§ 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku VAT |
W jakim celu musi odbyć się teleporada lub porada on-lina, aby korzystała ze zwolnienia z VAT
Aby teleporada lub porada medyczna on-line korzystała ze zwolnienia z VAT, muszą być spełnione przesłanki dotyczące:
- rodzaju i celu świadczonych usług, tj. muszą to być usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia;
- świadczącego usługę, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
Przykład 1
Prowadzący indywidualną praktykę lekarską lekarz A wykonał usługę konsultacji medycznej służącą profilaktyce raka. Świadczenie takiej usługi (niezależnie od tego, czy jest to usługa konsultacji on-line, stacjonarna czy telefoniczna) jest zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.
Przykład 2
Spółka B będąca podmiotem leczniczym wykonała usługę konsultacji medycznej związanej z medycyną estetyczną. Świadczenie takiej usługi (niezależnie od tego, czy jest to usługa konsultacji on-line, stacjonarna czy telefoniczna) nie korzysta ze zwolnienia od podatku.
Przykład 3
Osoba fizyczna C niebędąca podmiotem leczniczym ani żadną z osób wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT wykonała usługę konsultacji medycznej służącej profilaktyce koronawirusa. Świadczenie takiej usługi (niezależnie od tego, czy jest to usługa konsultacji on-line, stacjonarna czy telefoniczna) nie korzysta ze zwolnienia od podatku.
WAŻNE!
Dla stosowania zwolnienia z VAT nie ma znaczenia, czy konsultacja medyczna odbyła się on-line, stacjonarnie lub przez telefon.
Przesłanka dotycząca narzędzia, z którego wykorzystaniem lekarz kontaktuje się z pacjentem, nie ma tutaj żadnego znaczenia. Istotny jest cel świadczenia i podmiot będący usługodawcą.
Potwierdzają to najnowsze interpretacje. Wcześniej negowały prawo do stosowania zwolnienia z VAT, ale wynikało to z faktu, że m.in. przepisy ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty nie uważały takiej działalności za leczniczą. Obecnie już wprost z ustawy tej wynika, że lekarz, lekarz dentysta może wykonywać swoje czynności także za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. Dlatego organy zmieniły zdanie.
W interpretacji Dyrektora KIS z 29 maja 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.122.2020.3.KS) możemy bowiem przeczytać, że:
(…) istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. (…) świadczone przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem platformy internetowej usługi konsultacji medycznych on-line, będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.
Podstawa prawna:
-
art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1747
-
§ 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1983
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
REKLAMA
- Czytaj artykuły
- Rozwiązuj testy
- Zdobądź certyfikat