REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wszystko o wystawianiu faktur VAT w 2011 r.

REKLAMA

Jednym z obowiązków podatników VAT jest, co do zasady, wystawianie faktur. Realizacja tego obowiązku stwarza podatnikom wiele problemów, gdyż przepisy VAT rozróżniają wiele rodzajów faktur oraz różne terminy ich wystawiania. Wątpliwości budzi również wymagana przepisami treść faktur. Znajomość zasad prawidłowego wystawiania faktur jest niezmiernie ważna dla sprzedawców, gdyż wadliwe wystawianie faktur grozi pociągnięciem do odpowiedzialności karnej skarbowej. Również nabywcy powinni wiedzieć, jaką treść muszą zawierać otrzymywane przez nich faktury, gdyż błędnie wystawione faktury VAT mogą nie pozwalać na odliczenie podatku na nich naliczonego.

SPIS TREŚCI




1. Rodzaje faktur

Można wyróżnić kilka grup faktur VAT. Najczęściej wystawiane są faktury należące do pierwszej grupy, tj. faktury dokumentujące sprzedaż podatników. Oprócz faktur dokumentujących sprzedaż podatników wystawiane są faktury uproszczone, faktury VAT RR oraz faktury wewnętrzne.

Faktury wystawiane są co najmniej w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca (zob. § 19 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Wyjątek od tej zasady dotyczy faktur wewnętrznych, które są wystawiane, co do zasady, w jednym egzemplarzu (zob. punkt 11. Faktury wewnętrzne).

1.1. Faktury dokumentujące sprzedaż podatników

Faktury VAT są dokumentami stwierdzającymi dokonanie sprzedaży (zob. art. 106 ust. 1 ustawy o VAT), czyli są nimi dokumentowane odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (zob. art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Najczęściej sprzedaż jest dokumentowana przez podatników „zwykłymi” fakturami VAT. W określonych przepisami okolicznościach sprzedaż jest jednak dokumentowana fakturami VAT-MP oraz fakturami VAT marża. I tak:

• faktury VAT-MP są wystawiane w celu dokumentowania sprzedaży przez małych podatników rozliczających VAT według metody kasowej (zob. punkt 3.9. Treść faktur VAT-MP),

Dalszy ciąg materiału pod wideo

• faktury VAT marża służą dokumentowaniu przez podatników czynności, dla których podstawą opodatkowania jest marża (pomniejszona o kwotę należnego podatku) (zob. punkt 3.10. Treść faktur VAT marża); fakturami VAT marża dokumentowane są:

– usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury opodatkowania tych usług (zob. art. 119 ustawy o VAT),

– dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków opodatkowane według szczególnej procedury opodatkowania tych dostaw (zob. art. 120 ustawy o VAT).

1.2. Faktury uproszczone

Szczególny charakter faktur uproszczonych przejawia się tym, że fakturami tymi nie jest dokumentowana sprzedaż w rozumieniu VAT. Jak wynika z art. 106 ust. 2 ustawy o VAT, faktury uproszczone wystawiane są przez polskich podatników (czynnych i zwolnionych) w celu dokumentowania dostaw towarów oraz świadczenia usług, których miejscem opodatkowania jest terytorium innego państwa niż Polska, jeżeli polscy podatnicy nie są zidentyfikowani w danym państwie na potrzeby VAT lub podatku o podobnym charakterze. W uproszczeniu zatem można stwierdzić, że fakturami uproszczonymi jest dokumentowana sprzedaż polskich podatników poza terytorium Polski (sprzedaż wykazywana w poz. 21 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D). Więcej na temat faktur uproszczonych – zob. punkt 12. Faktury uproszczone.

1.3. Faktury VAT RR

Faktury VAT RR są szczególnym rodzajem faktur o tyle, że są one wystawiane przez nabywców sprzedawcom. Faktury te są wystawiane przez podatników VAT czynnych nabywających produkty rolne oraz usługi rolnicze od rolników ryczałtowych (zob. art. 116 ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli chodzi o treść faktur VAT RR – zob. punkt 3.12. Treść faktur VAT RR.

1.4. Faktury wewnętrzne

Ostatnim szczególnym rodzajem faktur są faktury wewnętrzne. Faktury te – jak wynika z ich nazwy – mają charakter dokumentów wewnętrznych, tj. nie są przekazywane kontrahentom. Przypadki, w których są wystawiane faktury wewnętrzne, określają przepisy art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. Więcej na temat faktur wewnętrznych – zob. punkt 11. Faktury wewnętrzne.


2. Podmioty zobowiązane do wystawiania faktur

Faktury są wystawiane, co do zasady, tylko przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni (zob. § 4 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Zasada ta ma zastosowanie w przypadku faktur dokumentujących sprzedaż podatników (zob. punkt 1.1. Faktury dokumentujące sprzedaż podatników) oraz faktur VAT-RR (zob. punkt 1.3. Faktury VAT-RR). Zamiast faktur podatnicy niezarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego oraz podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku) powinni – na żądanie nabywców – wystawiać rachunki (zob. § 17 pkt 5 rozporządzenia o fakturach w zw. z art. 87 i 88 ordynacji podatkowej). Natomiast sprzedaż produktów rolnych oraz usług rolniczych przez rolników ryczałtowych innym podmiotom niż podatnicy VAT czynni powinna być dokumentowana rachunkami (wystawianymi dobrowolnie, gdyż art. 87 § 2 ordynacji wyłącza, co do zasady, obowiązek wystawiania rachunków przez rolników) lub innymi dokumentami (np. umowami sprzedaży).

Wyjątek od tej zasady dotyczy podmiotów będących podatnikami z tytułu dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu (zob. art. 16 ustawy o VAT). W celu dokumentowania tych wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu takie podmioty (np. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) mogą wystawiać faktury niezależnie od tego, czy są zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT (zob. § 4 ust. 2 rozporządzenia o fakturach).

UWAGA!

W przypadku realizowania sprzedaży na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą wystawianie faktur jest bezwzględnym obowiązkiem czynnych podatników VAT, tzn. nie mogą oni (np. na życzenie nabywcy) rezygnować z ich wystawiania.

Inaczej jest wówczas, gdy sprzedaż jest dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W tym przypadku podatnicy VAT czynni mają obowiązek wystawić nabywcy fakturę VAT wyłącznie wtedy, gdy nabywca zażąda wystawienia faktury. Jeżeli nabywca nie zażąda faktury, podatnik nie musi jej wystawiać (zob. punkt 7. Faktury wystawiane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej).

Zasada, że faktury są wystawiane tylko przez czynnych podatników VAT, nie ma zastosowania w przypadku faktur uproszczonych oraz wewnętrznych. Jeśli chodzi o faktury uproszczone, to możliwość ich wystawiania przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni wynika wprost z przepisów. W pozostałych przypadkach nie wynika to wprost z przepisów, ale przyjmuje się, że faktury takie mogą być wystawiane także przez innych podatników niż podatnicy VAT czynni. W konsekwencji, przykładowo, podatnicy niebędący czynnymi podatnikami VAT, którzy dokonują wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, powinni je dokumentować fakturami uproszczonymi. Podobnie podatnicy niebędący czynnymi podatnikami VAT, którzy dokonują sprzedaży poza terytorium kraju, powinni tę sprzedaż dokumentować fakturami uproszczonymi (z wyjątkiem przypadków, gdy są zarejestrowani w państwie opodatkowania tych czynności; wówczas nie wystawiają faktury uproszczonej, lecz dokument zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym właśnie państwie).


3. Treść faktur

Przepisy VAT nie określają obowiązujących podatników wzorów faktur, lecz wskazują jedynie wymaganą treść faktur. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT faktury powinny dokumentować dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Szczegółowo treść faktur określają przepisy rozporządzenia o fakturach, w szczególności § 5 tego rozporządzenia.

Z przepisów tych wynika, że faktura dokumentująca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy (zob. punkt 3.1. Nazwa oraz adres sprzedawcy i nabywcy na fakturze),

• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (zob. punkt 3.2. Numer NIP na fakturze),

• numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT” (warto dodać, że do końca 2010 r. oryginał faktury musiał zawierać wyraz „ORYGINAŁ”, a kopia faktury – wyraz „KOPIA”; 1 stycznia 2011 r. obowiązek ten został zniesiony – uchylony został § 19 ust. 2 rozporządzenia o fakturach),

• dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury (zob. punkt 3.3.1. Data wystawienia), a w przypadku gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury (zob. punkt 3.3.2. Data sprzedaży),

• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi (zob. punkt 3.4. Nazwa (rodzaj) towaru i usługi),

• miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;

• cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku, tj. cenę jednostkową netto (zob. punkt 3.5. Cena jednostkowa netto),

• wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); w przypadku gdy faktura dokumentuje sprzedaż tylko jednego towaru lub usługi, wartość sprzedaży netto jest równa cenie jednostkowej netto (co jednak nie oznacza możliwości uwidaczniania na fakturze tylko ceny jednostkowej netto),

• stawki podatku (w przypadku sprzedaży zwolnionej zamiast stawki podatku wskazywany jest symbol „ZW”; w przypadku sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu zamiast stawki stosuje się często symbol „NP”, czyli skrót od „nie podlega”),

• sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych z podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu,

• kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (zob. punkt 3.6. Kwota podatku na fakturze),

• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Oprócz wymienionych powyżej danych, konieczne może być wskazanie na fakturach dodatkowych danych, a mianowicie:

• podstawy prawnej zastosowania zwolnienia z podatku (lub symbolu PKWiU; po zmianach przepisów VAT wprowadzonych od 1 stycznia 2011 r. w praktyce ten sposób oznaczania podstawy prawnej zwolnienia straci na znaczeniu) – zob. punkt 3.7. Obowiązek wskazywania podstawy prawnej zastosowania zwolnienia od podatku,

• numeru rejestracyjnego pojazdu (zob. punkt 3.8. Faktury dokumentujące zakupy paliwa wlewanego do baku pojazdów samochodowych).

Faktury dokumentujące szczególne rodzaje sprzedaży podatników, oprócz ww. pozycji, muszą zawierać dane szczególnego rodzaju. Chodzi tu o: faktury VAT-MP (zob. punkt 3.9. Treść faktur VAT-MP), faktury VAT marża (zob. punkt 3.10. Treść faktur VAT marża) oraz faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (zob. punkt 3.11. Treść faktur dokumentujących WDT),

Faktury uproszczone oraz faktury wewnętrzne powinny również, co do zasady, zawierać ww. pozycje. Przepisy określające szczegółową treść faktury mają bowiem do nich odpowiednie zastosowanie.

W sposób odmienny ustawodawca uregulował sytuację faktur VAT RR, dla których ustawodawca odrębnie określił ich wymaganą treść (zob. punkt 3.12. Treść faktur VAT RR).

Na zakończenie należy wskazać, że wszystkie rodzaje faktur – oprócz danych wymaganych przepisami – mogą zawierać adnotacje i inne nieobowiązkowe elementy faktury. Więcej na ten temat w punkcie 3.13. Adnotacje i inne nieobowiązkowe elementy faktury.


3.1. Nazwa oraz adres sprzedawcy i nabywcy na fakturze

Faktury muszą zawierać m.in. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy (zob. § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia o fakturach). Stosowanie tego przepisu nie budzi wątpliwości w przypadku faktur wystawianych przez osoby prawne (faktur wystawianych osobom prawnym) oraz faktur wystawianych przez jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (faktur wystawianych tym jednostkom). W takich przypadkach na fakturach podaje się ich nazwę (lub nazwę skróconą) oraz adres siedziby.

Wątpliwości pojawiają się natomiast, gdy faktury są wystawiane przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (faktury wystawiane takim osobom). W przypadku gdy nabywcą lub sprzedawcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, na fakturze należy zawsze wskazywać jej imię i nazwisko (nie zaś nazwę firmy prowadzonej przez tę osobę, chociaż nazwę firmy można podać jako informację dodatkową) oraz miejsce zamieszkania (nie zaś adres prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez tę osobę, choć adres prowadzenia działalności może być wskazany jako informacja dodatkowa). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach.

Pomimo braku precyzyjnego sformułowania w przepisach, jaki adres (miejsca zamieszkania czy miejsca prowadzenia działalności) podatnik będący osobą fizyczną winien wskazać na fakturze, przyjąć należy, iż będzie to adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem rejestracyjnym dla podatku od towarów i usług VAT-R, tj. w przypadku osób fizycznych powinien to być adres zamieszkania. Należy zauważyć bowiem, że adres zamieszkania jest dla podatnika będącego osobą fizyczną tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 lipca 2009 r., sygn. ILPP1/443-620/02/BD).

Takie samo stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2010 r. (sygn. IBPP3/443-377/10/Bwo).

Dodać jednak należy, że błędy we wskazanym zakresie – jeśli nie wpływają na prawidłową identyfikację nabywcy lub sprzedawcy – stanowią tzw. błędy mniejszej wagi, a więc nie wywołują skutków niekorzystnych dla podatników. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w piśmie z 15 grudnia 1994 r. (sygn. MWM-6513/94, publ. Biuletyn Skarbowy 1995/1/26).


3.1.1. Faktury dokumentujące zakupy dokonywane przez dwa lub więcej podmiotów

Zdarza się, że zakupy są dokonywane przez dwa lub więcej podmiotów. W takich przypadkach faktura jako „nabywcę” powinna wskazywać wszystkich nabywców towaru lub usługi. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach.

Użycie przez ustawodawcę w art. 106 ust. 1 przedmiotowej ustawy (ustawy o VAT – przyp. aut.) wyrazu „nabywca” w liczbie pojedynczej nie oznacza niestosowania tego przepisu w wypadku nabycia tej samej rzeczy przez kilku nabywców. Skoro prawodawca wymaga wpisania na fakturze nazwiska lub nazwy nabywcy, to w przypadku nabycia towaru przez dwóch nabywców wpisaniu podlegają dwie osoby (pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oławie z 25 marca 2005 r., sygn. PP.P.4400/9/1-1/05).

UWAGA!

Wystawienie faktury na dwóch lub więcej nabywców nie jest przeszkodą w odliczeniu przez nich podatku.

Wystawienie faktury na dwa lub więcej podmiotów, które nabyły wspólnie ten sam towar, nie stoi na przeszkodzie obniżaniu przez każdego z nich należnego podatku o odpowiadającą udziałowi we współwłasności część kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towaru (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 lutego 2010 r., sygn. ITPP1/443-1135/09/BS).

Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku faktur wystawianych na oboje małżonków pozostających we wspólności majątkowej. Wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego może przysługiwać po połowie obojgu małżonkom, jeżeli nabywany towar lub usługa będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej przez oboje małżonków (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 listopada 2010 r., sygn. ILPP2/443-1180/10-4/JK), jak też w całości jednemu z małżonków, jeżeli nabywany towar lub usługa będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie przez tego małżonka (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 lipca 2010 r., sygn. ITPP1/443-366/10/MN).

Nie ma jednak przeszkód, aby w przypadku zakupów dokonywanych przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej faktury były wystawiane tylko na jednego z małżonków (oczywiście zakładając, że nabywany towar lub usługa będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie przez tego małżonka).

Przyjęcie poglądu prezentowanego przez orzekające organy podatkowe, że dokonanie zakupu przez podatnika pozostającego w związku małżeńskim, do którego odnoszą się zasady wspólności ustawowej, wyklucza możliwość legalnego otrzymania faktury wskazującej tego podatnika jako nabywcę, prowadziłoby do absurdalnego wniosku, iż w zasadzie każdy zakup towarów, jako dokonany z majątku wspólnego (zasada wspólności ustawowej), może być kwestionowany z punktu widzenia wymogów formalnych faktur oraz wymogów obowiązujących w zakresie prawa do otrzymywania faktur VAT. Więcej nawet: konsekwentne stosowanie takiego błędnego poglądu stwarzałoby organom podatkowym w przypadkach późniejszej sprzedaży takich towarów podstawy do zarzutu, że i współmałżonek, niebędący zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonał w istocie opodatkowanej sprzedaży, bez prawa do odliczenia podatku naliczonego (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 sierpnia 1999 r., sygn. akt III SA 8347/98, niepubl.).

Przedstawiony wyrok NSA zachowuje pełną aktualność. Jest też akceptowany przez organy podatkowe, co potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2007 r. (sygn. ITPP1/443-509A/07/DM).


3.2. Numer NIP na fakturze

Faktury muszą zawierać m.in. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (zob. § 5 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia o fakturach). Nie jest to jednak wymóg bezwzględnie obowiązujący. Przede wszystkim, jak wynika z § 7 ust. 1 rozporządzenia o fakturach, nie jest konieczne podawanie numeru NIP nabywcy na fakturach wystawianych:

• osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz

• osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych (chodzi o rolników ryczałtowych).

Ponadto, zgodnie z § 7 ust. 2 rozporządzenia o fakturach, numeru NIP nabywcy – niezależnie od tego, kto jest nabywcą – nie muszą zawierać faktury wystawiane:

• nabywcom eksportowanych towarów,

• uprawnionym przedstawicielstwom dyplomatycznym i urzędom konsularnym oraz członkom personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych,

• nabywcom, na rzecz których dokonywana jest sprzedaż energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (czyli usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, usług związanych z odpadami, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych).

Dodać należy, że brak numeru NIP na fakturze jest zaliczany do tzw. błędów mniejszej wagi, a więc do błędów, które nie wywołują niekorzystnych dla podatników skutków. W tej kwestii w pełni aktualny pozostaje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 lutego 1999 r. (sygn. akt I SA/Lu 1452/97), decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 listopada 2005 r. (sygn. PPB1-443/825/ 2005) czy pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kraśniku z 21 kwietnia 2005 r. (sygn. DP.III.443/32/05).

3.3. Data wystawienia faktury i data sprzedaży

Każda faktura powinna zawierać datę wystawienia. Przed 1 grudnia 2008 r. każda faktura musiała zawierać dwie daty: datę wystawienia i datę sprzedaży. Obecnie faktura zawsze powinna zawierać datę wystawienia. Data sprzedaży musi się znaleźć na fakturze, jeżeli:

• różni się od daty wystawienia oraz

• faktura dotyczy sprzedaży o charakterze ciągłym (zob. § 5 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia o fakturach).

Dodajmy, że na fakturach zaliczkowych zamiast daty sprzedaży umieszcza się datę otrzymania należności (zob. punkt 9. Faktury zaliczkowe).

3.3.1. Data wystawienia

Datą wystawienia jest zawsze dzień, miesiąc i rok faktycznego wystawienia faktury. Jest to zasada bezwzględnie obowiązująca. W każdym przypadku, gdy jako data wystawienia faktury wskazana zostanie inna data niż data faktycznego wystawienia faktury, postępowanie takie stanowi naruszenie przepisów o wystawianiu faktur.

3.3.2. Data sprzedaży

Przez datę sprzedaży rozumie się dzień wydania towaru lub dzień wykonania usługi. W konsekwencji datą sprzedaży jest, co do zasady, dzień, miesiąc i rok wydania towaru lub wykonania usługi.

Wyjątek od tej zasady dotyczy sprzedaży o charakterze ciągłym. W takim przypadku data sprzedaży może być określana przez podanie miesiąca i roku. Odnośnie do pojęcia sprzedaży o charakterze ciągłym – zob. punkt 8.1. Faktury dokumentujące sprzedaż o charakterze ciągłym.


3.4. Nazwa (rodzaj) towaru i usługi

Faktury powinny zawierać m.in. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi (zob. § 5 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia o fakturach), które stanowią przedmiot czynności dokumentowanej fakturą (względnie nazwy towarów i usług stanowiących przedmiot tych czynności w przypadkach, gdy faktura dokumentuje więcej niż jedną czynność).

Przepisy nie określają, jak bardzo szczegółowo powinny być wskazywane nazwy (rodzaje) towarów i usług. Podobnie jak w przypadku treści paragonów należy uznać, że nazwy te powinny być na tyle szczegółowe, aby:

• z jednej strony – pozwalały one organom podatkowym na weryfikację prawidłowości rozliczenia podatku,

• z drugiej strony – zapewniały nabywcom możliwość kontroli dokonywanych zakupów (zob. wyrok NSA z 9 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 63/09).

Stosowanie ogólnych nazw towarów czy usług jest błędem, lecz są to najczęściej tzw. błędy mniejszej wagi, a więc błędy, które nie wywołują niekorzystnych dla podatników skutków.

3.5. Cena jednostkowa netto

Faktury powinny zawierać m.in. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku, tj. cenę jednostkową netto (zob. § 5 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia o fakturach). Wymóg ten nie jest spełniony, jeśli cena jednostkowa netto wynika z załączonej do faktury specyfikacji.

Załączona do faktury specyfikacja towarów uzupełniająca brak ceny jednostkowej towarów bez podatku w samej fakturze stanowi odrębny dokument. Jego wystawienie nie zmienia w niczym faktu, iż faktura nie spełnia wszystkich określonych przez prawo wymagań (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 września 1997 r., sygn. akt III SA 242/96, niepubl.).

3.6. Kwota podatku na fakturze

Faktury powinny zawierać, co do zasady, kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (zob. § 5 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia o fakturach). Wyjątek od tej zasady dotyczy sytuacji, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej dla danej stawki podatku wraz z podatkiem jest niższa od 7,38 zł. Wówczas wyszczególnianie w fakturze kwot podatku nie jest wymagane (§ 5 ust. 4 rozporządzenia o fakturach w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.).

Kwota podatku na fakturze musi być wyrażona w złotych (zob. § 5 ust. 6 rozporządzenia o fakturach). Dotyczy to również sytuacji, gdy faktury są wystawiane w walutach obcych (zob. punkt 6. Wystawianie faktur w walutach obcych).

Kwoty wykazywane na fakturach (w tym kwoty podatku) są zaokrąglane. Zasady dokonywania zaokrągleń określa § 5 ust. 6 rozporządzenia o fakturach. Z przepisu tego wynika, że kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym:

• końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a

• końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

Jednocześnie, w myśl § 5 ust. 3 rozporządzenia o fakturach, sprzedawca może określić w fakturze kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze. W tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. Z przepisu tego wynika, że podatnicy mają do wyboru dwa sposoby obliczania łącznej kwoty podatku – od wartości netto wszystkich towarów i usług z danej faktury oraz od wartości netto poszczególnych towarów i usług wykazywanych na fakturze.

Zauważyć należy, że wybór drugiej ze wskazanych metod (tj. obliczania łącznej kwoty podatku od wartości netto wszystkich towarów i usług) powoduje, że łączna kwota podatku na fakturze jest przeważnie inna niż suma kwot podatku od poszczególnych towarów i usług (różnica nie przekracza najczęściej kilku groszy). Istnienie takiej różnicy nie stanowi błędu w treści faktury.


3.7. Obowiązek wskazywania podstawy prawnej zastosowania zwolnienia z podatku

Dodatkowy element muszą zawierać faktury dokumentujące czynności zwolnione przedmiotowo z podatku.

Na takich fakturach, jak wynika z § 5 ust. 7 rozporządzenia o fakturach, należy wskazać również:

• symbol PKWiU towaru lub usługi, jeżeli ustawa lub rozporządzenie wykonawcze powołują ten symbol (dotyczy to wyłącznie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi – zob. § 13 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia wykonawczego; większość przepisów określających zwolnienia nie powołuje symbolu PKWiU),

• przepis ustawy albo rozporządzenia wykonawczego, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie z podatku (od 1 stycznia 2011 r. będzie to najczęstszy przypadek), lub

• przepis Dyrektywy (chodzi o dyrektywę 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn.zm.), który zwalnia z podatku tę dostawę lub to świadczenie.

Dodać należy, że nie ma obowiązku podawania na fakturach symbolu PKWiU lub podstawy prawnej zastosowania obniżonej stawki podatku (0 proc., 5 proc. lub 8 proc.). Obowiązek taki został zniesiony 1 grudnia 2008 r. Nie ma również obowiązku podawania na fakturach podstawy prawnej potraktowania czynności jako niepodlegającej opodatkowaniu VAT (w uproszczeniu – zastosowania stawki „NP”).


3.8. Faktury dokumentujące zakupy paliwa wlewanego do baku pojazdów samochodowych

Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu (§ 5 ust. 5 rozporządzenia o fakturach).

Numer rejestracyjny samochodu powinien być zatem uwidoczniony w treści faktury. Nie jest prawidłowe wskazywanie tego numeru w osobnym dokumencie załączanym do faktury VAT.

Istnieje przy tym możliwość wystawiania faktur zbiorczych, które dokumentują zakup paliwa wlewanego do baku do dwóch lub więcej samochodów.

Zgodnie z § 9 ust. 5 ww. rozporządzenia (obecnie § 5 ust. 5 rozporządzenia o fakturach – przyp. aut.) faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu. Żaden przepis cytowanego rozporządzenia nie nakłada obowiązku wystawienia faktury na zakup paliwa zatankowanego do każdego samochodu odrębnie. Zbiorcza faktura dokumentująca sprzedaż paliwa do kilku samochodów z jednoczesnym wskazaniem ich numerów rejestracyjnych również spełnia wymogi zawarte w przepisach rozporządzenia (postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli z 10 lutego 2006 r., sygn. US.III-406/5/2006).

Rozliczenie ilości zakupionego paliwa oraz numerów rejestracyjnych pojazdów powinno, co do zasady, znajdować się na fakturze (powinno stanowić jej część).

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, wnioskodawca, na podstawie zawartej z dostawcą umowy otrzymuje dwa razy w miesiącu faktury zbiorcze, dokumentujące transakcje zakupu paliwa. Dokumenty te na dwóch pierwszych stronach zawierają informacje wynikające z § 9 ust. 1 powołanego wcześniej rozporządzenia, a dwie kolejne strony stanowią załącznik przypisany do konkretnej faktury. W załączniku tym, jako integralnej części faktury, wyszczególniono między innymi numery rejestracyjne pojazdów samochodowych oraz ilość i wartość zakupionego do nich paliwa. Odnosząc przedstawiony w złożonym wniosku opis stanu faktycznego do powołanych przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że otrzymywane przez wnioskodawcę faktury VAT, dokumentujące zakup paliwa, jeśli wraz z załącznikami zawierają wszystkie niezbędne elementy określone przepisami prawa, są wystawione poprawnie (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 września 2008 r., sygn. ITPP1/443-546/08/AJ).

Podanie numeru rejestracyjnego pojazdu samochodowego, do którego jest tankowane paliwo, jest obowiązkiem sprzedawcy. Może się jednak zdarzyć, że klient odmówi podania numeru rejestracyjnego pojazdu.

W przypadku gdy klient odmówił podania nr rejestracyjnego pojazdu samochodowego w związku z jego tankowaniem, brak jest jakichkolwiek przepisów, które regulowałyby sposób postępowania podatnika w takiej sytuacji. Podawane przez stronę rodzaje adnotacji umieszczane na fakturze, tj. „klient odmówił podania nr rej. pojazdu” bądź „brak numeru – kombajn, brak numeru – kanister”, mogą stanowić element dodatkowy faktury jako rodzaj informacji, które jednocześnie nie powodują wadliwości faktury. Należy przy tym zaznaczyć, iż w wyżej wymienionych przepisach brak jest zapisów, które wskazywałyby, iż osoba wystawiająca fakturę powinna umieścić taką informację, jak również, że klient, czyli osoba dokonująca zakupu paliwa, powinien pod taką informacją się podpisać (postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Malborku z 12 grudnia 2005 r., sygn. PV-PP/443-107/O/05).

UWAGA!

Obowiązek podawania numeru rejestracyjnego pojazdów dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy paliwo jest wlewane do ich baku.

Nie ma obowiązku umieszczania numeru rejestracyjnego na fakturach, jeśli nabywane paliwa nie są wlewane do baków tych samochodów i pojazdów (cystern czy przystosowanych do tego celu pojemników znajdujących się u nabywcy paliwa). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem są poniższe interpretacje.

Numer rejestracyjny nie jest niezbędnym elementem faktury, szczególnie zaś w sytuacji, gdy nabywane paliwo nie może być wlewane do baku pojazdu samochodowego i jest przeznaczone do napędu narzędzi, maszyn i urządzeń rolniczych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 lipca 2009 r., sygn. IBPP1/443-708/09/BM).

Zasadą jest, że faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu, o czym stanowi § 5 ust. 5 ww. rozporządzenia. Jednak w omawianej sprawie powyższy przepis nie będzie miał zastosowania, ponieważ nabywane paliwo nie będzie tankowane bezpośrednio do baku samochodu, ale dostarczane do własnego dystrybutora, skąd będzie rozlewane do użytkowanych przez podatnika pojazdów zarówno osobowych, jak i ciężarowych (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 lipca 2009 r., sygn. IBPP3/443-414/09/KO).

Dodać należy, że nie ma przepisu wyłączającego prawo do odliczania podatku naliczonego przy zakupach paliwa ze względu na brak numeru rejestracyjnego na fakturze. W konsekwencji takie faktury, co do zasady, pozwalają na odliczanie podatku naliczonego. Jednak brak numeru rejestracyjnego na fakturze dokumentującej zakup paliwa uzasadnia podejrzenie, że zakup paliwa nie uprawniał do odliczenia podatku naliczonego (ze względu na brzmienie art. 4 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – Dz.U. Nr 247, poz. 1652). W takich przypadkach podatnicy muszą się liczyć z koniecznością udowodnienia (a przynajmniej uprawdopodobnienia), że zakup został dokonany w okolicznościach pozwalających na odliczenie podatku naliczonego (z tego względu wskazane jest, aby każda faktura dokumentująca zakup paliwa, która nie zawiera numeru rejestracyjnego pojazdu, do którego paliwo zostało zatankowane, była opisywana).


3.9. Treść faktur VAT-MP

Szczególny rodzaj faktur wystawiają mali podatnicy stosujący metodę kasową. Tacy podatnicy wystawiają faktury zawierające – oprócz standardowych danych (zob. punkt 3. Treść faktur) – dwa dodatkowe elementy. Zgodnie z § 5 ust. 2 rozporządzenia o fakturach faktury takie zawierają:

• oznaczenie „FAKTURA VAT-MP” (zamiast „FAKTURA VAT”) oraz

• termin płatności należności określonej w fakturze.

Warto na marginesie przypomnieć, że VAT z faktur VAT-MP nie podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, lecz w terminach określonych przepisami § 18 rozporządzenia wykonawczego.

Z przepisów tych wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą VAT-MP podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym:

1) uregulował część należności na rzecz małego podatnika stosującego metodę kasową – w tej części,

2) uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika stosującego metodę kasową,

3) przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż określone w pkt 1 i 2.

3.10. Treść faktur VAT marża

Czynności, dla których podstawą opodatkowania jest marża (a więc usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury opodatkowania tych usług oraz dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków opodatkowane według szczególnej procedury opodatkowania tych dostaw – zob. art. 119 i 120 ustawy o VAT), są dokumentowane szczególnego rodzaju fakturami, tj. fakturami VAT marża.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT marża określają przepisy § 5 ust. 8 rozporządzenia o fakturach. Wynika z nich, że faktury te mogą być oznaczone w dwojaki sposób:

• jako „faktura VAT marża” (tzn. w tytule faktury zamiast oznaczenia faktura VAT może znaleźć się oznaczenie „faktura VAT marża”) lub

• przez odesłanie do przepisów:

– art. 119 ustawy o VAT lub art. 306 Dyrektywy (w przypadku usług turystyki) lub

– art. 120 ustawy o VAT lub art. 313 Dyrektywy (w przypadku szczególnej procedury opodatkowania dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków).

Status faktury VAT marża ma zarówno faktura z oznaczeniem faktura VAT marża, jak i faktura VAT zawierająca odesłanie do ww. przepisów.

Oprócz ww. oznaczeń, faktura VAT marża powinna zawierać następujące dane:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy (zob. punkt 3.1. Nazwa oraz adres sprzedawcy i nabywcy na fakturze),

• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (zob. punkt 3.2. Numer NIP na fakturze),

• numer kolejny faktury (analogicznie jak w przypadku „zwykłych” faktur nie ma obecnie obowiązku oznaczania egzemplarzy faktur VAT marża wyrazami ORYGINAŁ oraz KOPIA),

• dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury (zob. punkt 3.3.1. Data wystawienia, a w przypadku gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury (zob. punkt 3.3.2. Data sprzedaży),

• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi (zob. punkt 3.4. Nazwa (rodzaj) towaru i usługi),

• miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług,

• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Ponadto, stosownie do § 5 ust. 9 rozporządzenia o fakturach, w przypadkach gdy usługa turystyki w całości lub w części jest świadczona poza Wspólnotą, a nabywcą jest podatnik, w wystawionej fakturze oprócz kwoty należności ogółem wraz z należnym podatkiem wykazuje się odrębnie tę część kwoty należności, do której ma zastosowanie stawka 0 proc.


3.11. Faktury dokumentujące WDT

Treść faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) nie różni się w szczególny sposób od treści „zwykłych” faktur. Jedyną w zasadzie różnicę stanowi to, że takie faktury, co do zasady, powinny zawierać numery VAT UE (a nie „zwykłe” numery VAT) dostawcy i nabywcy (zob. § 5 ust. 10 rozporządzenia o fakturach).

Od tej zasady istnieją dwa wyjątki:

• faktury mogą nie zawierać numeru VAT UE nabywcy, jeżeli dokumentują wewnątrzwspólnotowe dostawy:

– wyrobów akcyzowych, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,

– nowych środków transportu

(z braku odmiennego zastrzeżenia jest tak także wówczas, gdy nabywcą jest podatnik posiadający numer VAT UE; ze względów profilaktycznych warto jednak w takich sytuacjach wskazywać numer VAT UE na fakturach);

• faktury nie muszą zawierać numerów VAT UE sprzedawcy i nabywcy, jeżeli dokumentują wewnątrzwspólnotowe dostawy nowych środków transportu dokonywane przez podatników będących podatnikami tylko z tytułu tych dostaw (zob. art. 16 ustawy o VAT). Reguła ta obowiązuje także wówczas, gdy nabywcą jest podatnik VAT, w tym podatnik posiadający numer VAT UE – zob. § 5 ust. 11 pkt 1 i 2 rozporządzenia o fakturach.

Ponadto faktury dokumentujące WDT nowych środków transportu muszą zawierać dane określone w § 5 ust. 12 rozporządzenia o fakturach, tj.

• moment (datę) dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

• przebieg pojazdu (w przypadku pojazdów lądowych) lub liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu (w przypadku pojazdów wodnych oraz statków powietrznych).

Istnienie tego wymogu uzasadnione jest tym, że moment dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz przebieg pojazdu lub liczba godzin roboczych mają decydujące znaczenie przy uznawaniu danego środka transportu za nowy (więcej na ten temat – zob. art. 2 pkt 10 ustawy o VAT).


3.12. Treść faktur VAT RR

Treść faktur VAT RR określają przepisy art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (należy dodać, że faktury VAT RR są wystawiane w dwóch egzemplarzach, z których oryginał przekazywany jest rolnikowi ryczałtowemu, a kopia pozostaje u nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT – zob. art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

Z przepisów tych wynika, że faktury VAT RR powinny zawierać co najmniej:

 1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy (zob. punkt 3.1. Nazwa oraz adres sprzedawcy i nabywcy na fakturze),

 2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy (użycie spójnika „lub” świadczy o tym, że na fakturze VAT RR może być wskazany tylko numer NIP rolnika, tylko numer PESEL rolnika, jak również oba numery),

 3) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną,

 4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury (zob. punkt 3.3.1. Data wystawienia),

 5) nazwy nabytych produktów rolnych,

 6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów,

 7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,

 8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,

 9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku (w latach 2011–2012 jest to stawka 7 proc. – zob. art. 115 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 3 ustawy o VAT),

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych,

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie,

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób,

14) oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy wymienione wyżej w pkt 1–3 oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument taki sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.

3.13. Adnotacje i inne nieobowiązkowe elementy faktury

Oprócz wielu elementów wymaganych przez przepisy faktury mogą również zawierać adnotacje oraz inne nieobowiązkowe elementy faktury. Pod jednym warunkiem – elementy te nie mogą modyfikować ani pozostawać w sprzeczności z obowiązkowymi elementami faktury.

Do nieobowiązkowych elementów faktury, które mogą się znaleźć na fakturze, można zaliczyć m.in.:

• określenie terminu płatności (przy czym w przypadku faktur wystawianych przez małych podatników stosujących metodę kasową jest to element obligatoryjny – zob. punkt 3.9. Treść faktur VAT-MP),

• zastosowane kursy przeliczeniowe, w szczególności kurs przeliczeniowy właściwy do celów VAT (zob. punkt 6. Wystawianie faktur w walutach obcych),

• informację o pobraniu kaucji za opakowania zwrotne (należy bowiem przypomnieć, że jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż – zob. § 16 ust. 1 rozporządzenia o fakturach),

• określenie warunków odbioru towaru,

• zastrzeżenie prawa własności do chwili zapłaty za towar.


4. Podpisywanie faktur

Obecnie obowiązujące przepisy – w przeciwieństwie do przepisów, które obowiązywały do końca kwietnia 2004 r. – nie przewidują obowiązku podpisywania faktur. Jest to efekt dostosowania polskich przepisów do wymagań unijnych (zob. art. 229 Dyrektywy; do końca 2006 r. – art. 22(2)(b) akapit trzeci VI Dyrektywy).

Wyjątek od zasady, że podpisywanie faktur nie jest obowiązkowe, dotyczy faktur VAT RR (zob. punkt 3.12. Faktury VAT RR). Istnienie takiego obowiązku jest niezgodne ze wskazanym wyżej przepisem art. 229 Dyrektywy.

Podpisywane są na ogół również faktury korygujące. Spowodowane jest to tym, że warunkiem rozliczenia faktury korygującej przez sprzedawcę jest w niektórych przypadkach posiadanie potwierdzenia odbioru tej faktury przez nabywcę, a podpisanie faktury korygującej przez nabywcę jest najłatwiejszym, a w konsekwencji najczęściej stosowanym sposobem potwierdzania jej odbioru (zob. punkt 15.3. Potwierdzenia odbioru faktur korygujących).

5. Wystawianie faktur w języku obcym

Od 1 maja 2004 r. faktury mogą być wystawiane przedsiębiorcom w języku obcym (w tym wyłącznie w języku obcym). Wcześniej przeszkodą ku temu był art. 7 ust. 1 ustawy z 7 października 1999 r. o języku polskim (Dz.U. Nr 90, poz. 999 z późn.zm.), z którego wynikało, że języka polskiego używało się w obrocie prawnym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między podmiotami polskimi oraz gdy jedną ze stron jest podmiot polski. W szczególności dotyczyło to nazewnictwa towarów i usług, ofert, reklamy, instrukcji obsługi, informacji o właściwościach towarów i usług, warunków gwarancji, faktur, rachunków i pokwitowań. Wystawianie faktur z pominięciem polskiej wersji językowej podlegało karze grzywny (zob. art. 15 ust. 1 ustawy o języku polskim w brzmieniu obowiązującym przed 1 maja 2004 r.).

Od 1 maja 2004 r. art. 7 ust. 1 ustawy o języku polskim przewiduje, że bezwzględny obowiązek używania języka polskiego dotyczy jedynie obrotu z udziałem konsumentów oraz przy wykonywaniu przepisów z zakresu prawa pracy (w przypadkach określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o języku polskim), a w obrocie bez udziału konsumentów, jeśli obrót ten jest wykonywany przez podmioty, o których mowa w art. 4 ustawy, tj. w przypadku obrotu dokonywanego przez organy i instytucje publiczne (naruszanie tego obowiązku jest zagrożone karą grzywny – zob. art. 15 ustawy o języku polskim). W pozostałym zakresie (w szczególności w przypadku wystawiania faktur przedsiębiorcom) nie istnieje bezwzględny obowiązek stosowania języka polskiego.

Na marginesie należy przypomnieć, że na kontrolowanych (osobach upoważnionych do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw, pracownikach oraz osobach współdziałających z kontrolowanym) ciąży obowiązek przedstawiania, na żądanie kontrolującego, tłumaczenia na język polski sporządzonej w językach obcych dokumentacji dotyczącej spraw będących przedmiotem kontroli (zob. art. 287 § 1 pkt 2 ordynacji podatkowej). Obowiązek ten dotyczy również faktur. Zatem obowiązkiem kontrolowanych podatników jest dostarczanie kontrolującym tłumaczeń faktur sporządzonych w językach obcych (jeśli faktury te dotyczą spraw będących przedmiotem kontroli).

6. Wystawianie faktur w walutach obcych

Nie ma przeszkód, aby faktury VAT były wystawiane w walutach obcych (pośrednio możliwość taka wynika z § 5 ust. 6 rozporządzenia o fakturach, który stanowi, że kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie jest określona kwota należności w fakturze). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykład przedstawiamy poniżej.

Żaden z przepisów ww. ustawy o VAT nie odnosi się wprost do kwestii wystawiania faktur w walucie obcej, ale też brak jest uregulowań, które zabraniałyby dokumentowania transakcji dokonywanych przez podatników VAT w obcej walucie. Jeżeli jednak podatnik decyduje się na fakturowanie należności w walucie obcej, musi mieć na względzie przepis § 5 ust. 6 rozporządzenia (...), w myśl którego kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze. Powyższy przepis nakłada na wystawcę obowiązek przeliczania tylko kwot podatku wykazywanych na fakturach na złote, jeżeli kwota należności jest określona w innej walucie. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż w dowolnej walucie obcej, ale kwota podatku powinna być zawsze wyrażona w walucie polskiej, co oznacza że w przypadku kontraktów zawartych np. w euro dostawca krajowy może wystawić fakturę, podając kwotę netto i brutto w euro, a VAT w złotych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2009 r., sygn. IBPP2/443-277/09/ASz).

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2010 r., sygn. IPPP1-443-1237/09-2/JB. Należy dodać, że zasady przeliczania kwot podanych w walucie obcej określają przepisy art. 31a ustawy o VAT. Przepisy te mają zastosowanie również do przeliczania do celów VAT kwot wyrażonych w walutach obcych.


7. Faktury wystawiane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej

Zasady, na jakich faktury są wystawiane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (jak również osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, lecz dokonującym zakupów „prywatnie”), są nieco inne od zasad ogólnie obowiązujących.

Po pierwsze, bezwzględny obowiązek wystawiania faktur takim osobom istnieje tylko na ich żądanie (zob. art. 106 ust. 4 ustawy o VAT; nie dotyczy to sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu; w obu tych przypadkach sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej musi być bezwzględnie dokumentowana fakturami – zob. art. 106 ust. 5 ustawy o VAT). Powoduje to, że jeżeli nabywca będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie zażąda wystawienia faktury, sprzedawca nie musi takiej faktury wystawiać (przy czym nie ma przeszkód, aby mimo braku żądania sprzedawca wystawił fakturę osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej).

Przepisy nie określają terminu, w jakim osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mogą żądać od sprzedawców wystawienia im faktur. Z reguły przyjmuje się, że termin ten wynosi 3 miesiące licząc od dnia dokonania sprzedaży, tj. wydania towaru lub wykonania usługi. Taki jest bowiem termin, w jakim istnieje obowiązek wystawiania rachunków (zob. art. 87 § 4 ordynacji podatkowej). Stanowisko takie dominuje też w wyjaśnieniach organów podatkowych (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 maja 2009 r., sygn. IBPP1/443-187/09/EA czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 grudnia 2009 r., sygn. ITPP1/443-860/09/MN).

Stanowisko organów podatkowych nie jest jednak w tej kwestii jednolite. W praktyce można spotkać się z jeszcze dwiema możliwymi interpretacjami:

• zgodnie z pierwszą z nich żądanie wystawienia faktury jest skuteczne tylko do terminu na jej wystawienie, a więc najczęściej do siódmego dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (tak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 października 2008 r., sygn. IPPP1-443-1616/08-4/RK);

• zgodnie z drugą interpretacją nie ma przeszkód, aby podatnicy wystawiali osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej faktury po upływie 3 miesięcy, licząc od dnia dokonania sprzedaży. Artykuł 87 § 4 ordynacji podatkowej stanowi bowiem o braku obowiązku wystawienia rachunku (i – jak się przyjmuje – faktury), nie zaś o zakazie ich wystawiania po upływie tego terminu.

Treść faktur wystawianych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, lecz dokonującym zakupów „prywatnie”) w zasadzie nie różni się od treści faktur wystawianych innym podmiotom. Jedyną różnicę stanowi zwolnienie sprzedawcy z obowiązku podawania na takiej fakturze numeru NIP nabywcy, tj. osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (zob. punkt 3.2. Numer NIP na fakturze).

Może się przy tym zdarzyć, że sprzedaż zaewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej jest jednocześnie dokumentowana fakturą. Wówczas, zgodnie z § 7 ust. 3 rozporządzenia o fakturach, do kopii faktury podatnik jest zobowiązany dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż (eliminuje to ryzyko podwójnego opodatkowania czynności udokumentowanej paragonem i fakturą), z zastrzeżeniem, że:

• dołączenie paragonu do kopii faktury nie jest konieczne w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli wartość sprzedaży i kwota podatku należnego zostały zarejestrowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy (zob. § 7 ust. 4 rozporządzenia o fakturach),

• w przypadku gdy faktura przesłana w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (zob. § 7 ust. 5 rozporządzenia o fakturach).


8. Terminy wystawiania faktur

Faktury wystawia się, co do zasady, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (zob. § 19 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Od tej zasady istnieją pewne wyjątki (zob. punkt 8.1. Faktury dokumentujące sprzedaż o charakterze ciągłym oraz punkt 8.2. Faktury wystawiane najpóźniej z chwilą powstania obowiązku podatkowego).

Termin do wystawienia faktury należy obliczać począwszy od następnego dnia po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi (zgodnie z art. 12 § 1 ordynacji podatkowej, jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło), a jego upływ następuje z upływem siódmego dnia począwszy od tego dnia.

Przy wystawianiu faktur ma również zastosowanie przepis art. 12 § 5 ordynacji podatkowej, który stanowi, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Jeśli zatem termin do wystawienia faktury miałby upłynąć w sobotę, niedzielę lub święto, termin wystawienia faktury wydłuża się do pierwszego roboczego dnia następującego po tych dniach.

PRZYKŁAD

Wydanie towaru nastąpiło 8 stycznia 2011 r., a więc w sobotę. Siódmy dzień od dnia wydania towaru przypada w tym przypadku również w sobotę (tj. 15 stycznia 2011 r.). Ze względu na art. 12 § 5 ordynacji podatkowej termin na wystawienie faktury zostaje w tym przypadku przesunięty na najbliższy dzień roboczy przypadający po 15 stycznia 2011 r. Oznacza to, że termin na wystawienie faktury upływa w poniedziałek 17 stycznia 2011 r. Faktura wystawiona do 17 stycznia 2011 r. jest zatem fakturą wystawioną w terminie.

8.1. Faktury dokumentujące sprzedaż o charakterze ciągłym

Zasada, że faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, nie ma zastosowania do sprzedaży o charakterze ciągłym. W takich przypadkach fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (zob. § 9 ust. 2 rozporządzenia o fakturach).

Jednak przepisy VAT nie definiują pojęcia sprzedaży o charakterze ciągłym. Stąd interpretacje organów skarbowych.

Za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy itd. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nieoznaczone. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypływać obowiązki ciągłe lub okresowe. W zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenia samodzielne w określonym momencie czasu. Innymi słowy, w przypadku świadczenia ciągłego nie sposób stwierdzić, że zostało ono zrealizowane w konkretnej dacie, jest ono bowiem realizowane stale – stan realizacji świadczenia trwa – przez określony okres (np. w przypadku najmu czy usług telekomunikacyjnych). Przez pojęcie sprzedaży ciągłej należy więc rozumieć wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lutego 2010 r., sygn. IBPP2/443-959/09/WN)


8.2. Faktury wystawiane najpóźniej z chwilą powstania obowiązku podatkowego

W szczególny sposób termin wystawiania faktur określają przepisy § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia o fakturach. Przepisy te przewidują, że faktury wystawia się nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, nie później zaś niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

Termin ten dotyczy dostaw towarów i świadczenia usług określonych w art. 19 ust. 10 oraz art. 19 ust. 13 pkt 1–5 i 7–11, ust. 16a i 16b oraz ust. 19a ustawy o VAT, a więc:

• dostaw lokali i budynków (zob. art. 19 ust. 10 ustawy o VAT),

• dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (czyli usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, usług związanych z odpadami, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych); w przypadku tych czynności nie obowiązuje zasada, że faktury wystawia się nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (zob. § 11 ust. 3 rozporządzenia o fakturach),

• usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, spedycyjnych i przeładunkowych, w portach morskich i handlowych oraz budowlanych lub budowlano-montażowych,

• książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1), z wyłączeniem map i ulotek,

• drukowanych gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1),

• usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej,

• dostaw złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych,

• usług komunikacji miejskiej,

• usług polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,

• usług polegających na drukowaniu gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1),

• usług polegających na sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,

• dostaw towarów polegających na ustanowieniu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowieniu na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowieniu na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych oraz przeniesieniu na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,

• czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

• wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta,

• oddania gruntu w użytkowanie wieczyste,

• usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, stanowiących import usług.


9. Faktury zaliczkowe

Otrzymanie części lub całości należności (np. zaliczki, przedpłaty, zadatku czy raty) przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi skutkuje, co do zasady, powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi (zob. art. 19 ust. 11 ustawy o VAT). W takim przypadku podatnik otrzymujący zaliczkę wystawia tzw. fakturę zaliczkową (z zastrzeżeniem, że otrzymywane zaliczki dotyczące wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie muszą, lecz mogą być dokumentowane fakturami zaliczkowymi – zob. § 10 ust. 2 rozporządzenia o fakturach). Fakturę zaliczkową wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (zob. § 10 ust. 1 rozporządzenia o fakturach) oraz nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano każdą kolejną część należności z tytułu danej dostawy towarów czy świadczenia usługi (zob. § 10 ust. 3 rozporządzenia o fakturach).

Kwestią sporną jest, czy obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych dotyczy również sytuacji, gdy w ciągu 7 dni dojdzie do wydania (w tym wysłania) zaliczkowanego towaru i wystawienia faktury ostatecznej. Należy uznać, że również w tej sytuacji podatnik powinien wystawić fakturę zaliczkową (podobnie Naczelnik II Urzędu Skarbowego w Katowicach w postanowieniu z 14 marca 2005 r., sygn. IIUSPP/443/35/57/35468/05, czy Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi z 11 października 2005 r., sygn. ŁUS-III-2-443/212/05/MJS). Można się jednak spotkać ze stanowiskiem odmiennym. Zgodnie z tym stanowiskiem można zrezygnować z wystawienia faktury zaliczkowej, jeśli w ciągu 7 dni od dnia otrzymania części należności dojdzie do wydania towaru i zostanie wystawiona faktura ostateczna (tak przykładowo Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku w postanowieniu z 15 marca 2005 r., sygn. PPP/443-34/05).

9.1. Treść faktur zaliczkowych

Elementy, jakie powinna zawierać faktura zaliczkowa, wymienia § 10 ust. 4 rozporządzenia o fakturach. Z przepisu tego wynika, że faktura taka powinna zawierać co najmniej:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź pełne nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy (zob. punkt 3.1. Nazwa oraz adres sprzedawcy i nabywcy na fakturze),

• numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (zob. punkt 3.2. Numer NIP na fakturze),

• datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT (w przypadku małego podatnika FAKTURA VAT-MP), kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku kolejnych (tj. dokumentujących kolejne części należności otrzymane przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi) faktur „zaliczkowych” – także daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot otrzymanych wcześniej części należności brutto,

• stawkę podatku,

• kwotę podatku wyliczoną według wzoru:

gdzie:

KP – oznacza kwotę podatku,

ZB – oznacza kwotę pobranej części lub całości brutto,

SP – oznacza stawkę podatku,

• dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy,

• datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

UWAGA!

Na fakturach zaliczkowych nie wykazuje się daty sprzedaży. Zamiast tego na fakturach tych wskazywana jest data otrzymania części lub całości należności (jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury).

Przy wystawianiu faktur zaliczkowych stosuje się odpowiednio niektóre przepisy dotyczące „zwykłych” faktur, tj.:

• przepis dotyczący zaokrągleń dokonywanych na fakturach (zob. § 5 ust. 6 rozporządzenia o fakturach; zob. również punkt 3.6. Kwota podatku na fakturze),

• przepis nakazujący obowiązek wskazania podstawy zastosowania zwolnienia z podatku (zob. § 5 ust. 7 rozporządzenia o fakturach; zob. również punkt 3.7. Obowiązek wskazywania podstawy prawnej zastosowania zwolnienia od podatku),

• przepisy wyłączające podawanie na fakturach niektórych danych nabywcy (zob. § 7 rozporządzenia o fakturach; zob. również punkt 3.2. Numer NIP na fakturze).


9.2. Faktury zaliczkowe a faktury ostateczne

W związku z wydaniem towaru czy wykonaniem usługi podatnicy są zobowiązani, co do zasady, do wystawiania faktur potwierdzających ten fakt. Wystawianie faktur zaliczkowych może wyłączyć ten obowiązek. Dzieje się tak, jeżeli faktura lub faktury zaliczkowe obejmują całą cenę brutto (zob. § 10 ust. 6 rozporządzenia o fakturach).

Kwestią sporną jest, czy podatnicy otrzymujący zaliczki obejmujące całą cenę mogą – mimo braku obowiązku – dobrowolnie wystawiać faktury końcowe. Zdaniem organów podatkowych – nie.

(Jeżeli faktury zaliczkowe – przyp. autora) obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13 (obecnie w § 9 – przyp. autora), należy rozumieć w ten sposób, że nie ma on prawa do wystawienia kolejnej faktury VAT ani w terminie 7 dni od daty dokonania dostawy każdej kolejnej partii towaru, ani w innym dowolnym terminie (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 stycznia 2009 r., sygn. ILPP1/443-1069/08-2/AI)

Jeżeli faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach ogólnych (fakturę ostateczną), z tym że sumę wartości towarów (usług) wykazaną w fakturze ostatecznej pomniejsza o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności. Taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (zob. § 10 ust. 5 rozporządzenia o fakturach).

10. Dokumenty uważane za faktury

Za faktury uznaje się również niektóre dokumenty niebędące w istocie fakturami (co oznacza m.in., że jeśli zawierają one podatek, podatek ten powiększa kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Z § 17 i 18 rozporządzenia o fakturach wynika, że za faktury uznaje się:

• bilety jednorazowe uprawniające do przejazdu na odległość nie mniejszą niż 50 km, wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawierają następujące dane:

– nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,

– numer i datę wystawienia biletu,

– informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,

– kwotę należności wraz z podatkiem,

– kwotę podatku;

• dokumenty dotyczące usług bankowych i ubezpieczeniowych zwolnionych z podatku, jeżeli zawierają co najmniej następujące dane:

– określenie usługodawcy i usługobiorcy,

– numer kolejny i datę ich wystawienia,

– nazwę usługi,

– kwotę, której dotyczy dokument,

• dowody zapłaty za przejazdy autostradami płatnymi, jeżeli zawierają następujące dane:

– nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,

– numer kolejny i datę wystawienia,

– informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi, w szczególności nazwę autostrady, za przejazd którą pobierana jest opłata,

– kwotę należności wraz z podatkiem,

– kwotę podatku,

• rachunki, o których mowa w art. 87–88 ordynacji podatkowej, wystawiane przez podatników innych niż podatnicy VAT czynni, w szczególności podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego oraz wykonujących wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku,

• dokumenty VAT (w tym noty kredytowe VAT, które uważa się za faktury korygujące – zob. § 18 ust. 2 rozporządzenia o fakturach) dotyczące usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, wystawiane za okresy miesięczne przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej, jeżeli zawierają co najmniej następujące dane:

– określenie usługobiorcy i usługodawcy,

– informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy,

– datę wystawienia,

– informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,

– stawkę podatku,

– kwotę podlegającą opodatkowaniu bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),

– łączną kwotę należności wraz z podatkiem,

– kwotę podatku.


11. Faktury wewnętrzne

Fakturami wewnętrznymi dokumentowane są czynności wymienione w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

Są to czynności:

• podlegające opodatkowaniu nieodpłatne dostawy towarów (zob. art. 7 ust. 2 ustawy o VAT),

• podlegające opodatkowaniu nieodpłatne świadczenie usług (zob. art. 8 ust. 2 ustawy o VAT),

• wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (zob. art. 9–12 ustawy o VAT),

• import usług (zob. art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT*),

• dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (zob. art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT),

• zwroty kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, które powiększyły obrót podatników na podstawie art. 29 ust. 1 zdanie ostatnie ustawy o VAT.

UWAGA!

Wymienione przypadki są jedynymi, w których zasadne jest wystawianie faktur wewnętrznych.

Faktury wewnętrzne nie mogą być stosowane przez podatników w każdej sytuacji, gdy nie jest możliwe wystawienie faktury innego rodzaju, np. w celu dokumentowania czynności niepodlegających opodatkowaniu.

11.1. Zbiorcze faktury wewnętrzne

Istnieje możliwość wystawiania zbiorczych faktur wewnętrznych. Wynika to z art. 106 ust. 7 zdanie drugie ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że za dany okres rozliczeniowy podatnicy mogą wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

W konsekwencji, w przypadku faktur wewnętrznych podatnicy mają wybór, czy czynności dokumentowane tymi fakturami dokumentować pojedynczymi fakturami (ze względu na większą przejrzystość postępuje tak większość podatników) czy zbiorczymi fakturami wewnętrznymi wystawianymi raz na miesiąc lub kwartał (przy czym możliwość wystawienia zbiorczej faktury wewnętrznej istnieje również wtedy, gdy w danym miesiącu lub kwartale podatnicy wykonali tylko jedną czynność dokumentowaną fakturą wewnętrzną).

Nie jest jasne, czy podatnicy powinni wystawiać jedną zbiorczą fakturę wewnętrzną dokumentującą wszystkie czynności dokumentowane fakturami wewnętrznymi czy wystawiać zbiorczą fakturę wewnętrzną dla poszczególnych rodzajów czynności (np. osobno dla czynności nieodpłatnych, osobno dla wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, osobno dla importu usług itd.). Należy uznać, że bardziej prawidłowe, bo przejrzyste oraz prostsze w wykonaniu, jest drugie wyjście. Jednak brak przepisów regulujących tę kwestię powoduje, że oba sposoby są dopuszczalne.

11.2. Treść faktur wewnętrznych

Treść faktur wewnętrznych odpowiada treści „zwykłych” faktur, gdyż § 23 rozporządzenia o fakturach przewiduje m.in. odpowiednie stosowanie do faktur wewnętrznych § 5 rozporządzenia o fakturach. Należy jednak wskazać cztery najważniejsze różnice między fakturami „zwykłymi” a fakturami wewnętrznymi:

• faktura wewnętrzna powinna zawierać oznaczenie „Faktura wewnętrzna” (względnie „Faktura VAT wewnętrzna”) zamiast „Faktura VAT”; wskazane jest, aby w podtytule faktury wewnętrznej został wymieniony rodzaj czynności, której dotyczy faktura wewnętrzna,

• o ile „zwykłe” faktury zawsze są wystawiane w dwóch egzemplarzach, z których tylko jeden (kopia) pozostaje u sprzedawcy, o tyle faktury wewnętrzne są wystawiane, co do zasady, tylko w jednym egzemplarzu i nie są nikomu przekazywane (pozostają u wystawiającego je podatnika),

• faktury wewnętrzne dokumentujące czynności nieodpłatne w przypadkach, gdy brakuje konkretnego nabywcy towaru lub usługi, mogą nie zawierać danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności (zob. § 23 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia o fakturach),

• faktury wewnętrzne dokumentujące dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów oraz import usług mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta (zob. § 23 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia o fakturach); takie faktury powinny jednak zawierać pozostałe dane kontrahenta, w szczególności jego imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą oraz adres.

Nie jest jasne, czy podatnik wystawiający fakturę wewnętrzną powinien widnieć na tej fakturze jako sprzedawca czy jako nabywca. Można przyjąć, że podatnik wystawiający fakturę wewnętrzną powinien być na niej wskazany jako nabywca. Można się jednak spotkać z odmiennym stanowiskiem. Nie można bowiem uznać, że błędem jest użycie innych nazw na fakturze wewnętrznej zamiast sprzedawcy i nabywcy, np. nabywca wewnątrzwspólnotowy oraz dostawca wewnątrzwspólnotowy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.


11.3. Termin wystawiania faktur wewnętrznych

Przepisy nie wskazują wprost terminów, w jakich powinny być wystawiane faktury wewnętrzne, lecz przewidują w tym zakresie odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących „zwykłych” faktur, a więc przepisów § 9–12 rozporządzenia o fakturach. Konsekwencją tego jest wiele wątpliwości w tym zakresie.

Nie jest przede wszystkim jasne, czy w przypadku faktur wewnętrznych należy bezwzględnie trzymać się zasady, że bieg 7-dniowego terminu należy liczyć od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (zob. § 9 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Należy przyjąć, że zasada ta obowiązuje tylko w przypadku faktur wewnętrznych dokumentujących czynności nieodpłatne, import usług oraz dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Odrzucić ją zaś należy w przypadku faktur wewnętrznych dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów. Uważam, że faktury wewnętrzne dokumentujące wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów należy wystawiać, co do zasady, w terminie 7 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (a więc najczęściej w ciągu 7 dni od dnia wystawienia faktury unijnej przez dostawcę towarów – zob. art. 20 ust. 6 ustawy o VAT).

Z oczywistych względów zasada określona w § 9 ust. 1 rozporządzenia o fakturach nie dotyczy faktur wewnętrznych dokumentujących zwrot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. W tych przypadkach faktury wewnętrzne należy wystawiać w terminie 7 dni licząc od dnia dokonania zwrotu dotacji (subwencji, innej dopłaty).

Faktury wewnętrzne mogą również dokumentować zaliczki dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia o fakturach, faktury zaliczkowe wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Zasada ta ma zastosowanie tylko do faktur wewnętrznych zaliczkowych związanych z importem usług oraz dostawami towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. W przypadku faktur wewnętrznych zaliczkowych związanych z wewnątrzwspólnotowymi nabyciami towarów obowiązuje zasada, że takie faktury należy wystawiać w terminie 7 dni od dnia wystawienia przez unijnego dostawcę faktury dokumentującej wpłaconą zaliczkę (a więc w ciągu 7 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego – zob. art. 20 ust. 7 ustawy o VAT).

Jeśli chodzi o faktury wewnętrzne, to odpowiednie zastosowanie mają również przepisy § 11 rozporządzenia o fakturach, a więc przepisy przewidujące szczególne terminy wystawiania faktur w przypadku niektórych towarów i usług. Oznacza to, że faktury wewnętrzne dokumentujące import usług oraz dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, w których odpowiednie zastosowanie mają przepisy:

• art. 19 ust. 10 oraz art. 19 ust. 13 pkt 2–5 i 7–11, 16a i 16b oraz ust. 19a ustawy o VAT – mogą być wystawione nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, nie później zaś niż z chwilą powstania tego obowiązku,

• art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT – muszą być wystawione nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego (warunkiem jest, aby faktury te zawierały informacje, jakiego okresu dotyczą; jeśli takiej informacji nie ma – faktura nie może być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego).

Wątpliwości istnieją także w przypadku zbiorczych faktur wewnętrznych. W tej kwestii można się spotkać z dwoma stanowiskami. Zgodnie z pierwszym z nich, zbiorcze faktury wewnętrzne powinny być wystawiane najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, którego dotyczą (np. za kwiecień – do 30 kwietnia, za I kwartał – do 31 marca). Zgodnie z drugim ze stanowisk, które należy uznać za bardziej uzasadnione, zbiorcze faktury wewnętrzne należy wystawiać w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po zakończonym okresie rozliczeniowym, którego dotyczy faktura wewnętrzna (np. za kwiecień – do 7 maja, za I kwartał – do 7 kwietnia).


12. Faktury uproszczone

Faktury uproszczone są fakturami służącymi do dokumentowania czynności (odpłatnych dostaw towarów oraz odpłatnego świadczenia usług), których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium Polski, a więc czynności podlegających opodatkowaniu VAT poza Polską. Z tego powodu faktury uproszczone nie zawierają stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktury te wystawiane są przez polskich podatników, jeżeli nie są oni zarejestrowani jako podatnicy VAT w państwie opodatkowania danej czynności, a w konsekwencji nie są uprawnieni do wystawienia faktury tego państwa.

Zasady, na jakich wystawia się faktury uproszczone, określają przepisy § 25 rozporządzenia o fakturach. Z § 25 ust. 1 rozporządzenia o fakturach wynika, że do faktur uproszczonych stosuje się odpowiednio większość przepisów dotyczących wystawiania „zwykłych” faktur VAT (odpowiednie zastosowanie mają przepisy § 5, 7–21a i 24 rozporządzenia o fakturach). Istnieją jednak pewne różnice. Przede wszystkim faktury uproszczone nie zawierają stawki podatku (w praktyce zamiast stawki podatku na fakturach często jest wskazywana stawka „NP”, czyli „nie podlega”) i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (zob. § 25 ust. 2 rozporządzenia o fakturach).

Ponadto faktury uproszczone mogą, co do zasady, nie zawierać numeru NIP nabywcy (zob. § 25 ust. 3 rozporządzenia o fakturach).

Podatnik wystawiając fakturę uproszczoną musi jednak podać na niej numer NIP nabywcy w przypadku, gdy łącznie są spełnione następujące warunki:

• faktura dokumentuje usługi, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

• faktura dokumentuje usługi świadczone na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,

• dokumentowane usługi nie są zwolnione z podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0 proc.

W przypadku spełnienia ww. warunków faktura uproszczona powinna więc zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby VAT na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Należy jednak podkreślić, że nie musi to być numer VAT UE. Wystarczające jest podanie „zwykłego”, krajowego numeru VAT zagranicznego usługobiorcy. Faktura taka powinna również zawierać:

• adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub

• właściwy przepis ustawy o VAT (tj. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) lub Dyrektywy (tj. art. 196 Dyrektywy) wskazujący, że podatek rozlicza nabywca, lub

• oznaczenie „odwrotne obciążenie”.

13. Faktury wystawiane przez organy egzekucyjne oraz komorników

Organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi pełnią na gruncie VAT funkcję płatników tego podatku (zob. art. 18 ustawy o VAT). Podmioty te wystawiają szczególnego rodzaju faktury. Zasady wystawiania tych faktur określają przepisy § 22 rozporządzenia o fakturach.

Faktury wystawiane przez organy egzekucyjne oraz komorników sądowych jako płatników VAT są wystawiane w imieniu i na rachunek dłużnika będącego podatnikiem VAT. Taka sytuacja występuje więc wówczas, gdy na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, czyli wtedy, gdy sprzedaż tych towarów dokonywana osobiście przez dłużnika podlegałaby opodatkowaniu VAT (zob. § 22 ust. 2 rozporządzenia o fakturach).

Zgodnie z § 22 ust. 4 rozporządzenia o fakturach faktury wystawiane przez organy egzekucyjne oraz komorników sądowych jako płatników VAT powinny spełniać wszelkie warunki określone dla faktur VAT, jak również zawierać:

• nazwę i adresy organu egzekucyjnego lub komornika sądowego,

• w miejscu określonym dla sprzedawcy – nazwę i adres dłużnika,

• imię i nazwisko lub czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury (w przypadku organów egzekucyjnych za osoby uprawnione do wystawiania faktur w ich umieniu uważa się kierowników tych organów lub osoby przez nich upoważnione – zob. § 22 ust. 3 rozporządzenia o fakturach).

Organy egzekucyjne oraz komornicy wystawiają faktury w trzech egzemplarzach – oryginał otrzymuje nabywca, jedna kopia przekazywana jest dłużnikowi (podatnikowi, do którego należał towar sprzedany w ramach sprzedaży egzekucyjnej), a drugą kopię zachowuje w swojej ewidencji organ egzekucyjny lub komornik sądowy (zob. § 22 ust. 5 rozporządzenia o fakturach).


14. Anulowanie faktur

W praktyce przyjmuje się (choć nie wynika to wprost z przepisów), że podatnicy mogą anulować wystawione faktury. Anulowanie faktur polega na przekreśleniu oryginału i kopii faktury oraz dokonaniu na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wykorzystanie.

Dopuszczalność anulowania faktur potwierdzają sądy administracyjne, czego przykładem może być poniższy wyrok.

Możliwość „anulowania” faktur, mimo że nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o VAT, należy traktować jako praktyczną i realną drogę „wycofania się” podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 28 września 2009 r., sygn. akt I SA/Lu 752/08).

Anulowanie faktur nie jest jednak możliwe w każdym momencie. Przyjmuje się, że faktury można anulować tylko wtedy, gdy nie zostały wprowadzone do obrotu prawnego (później możliwe jest jedynie wystawianie faktur korygujących). Orzekł tak WSA we wskazanym wyżej wyroku, wskazując, że anulowanie faktur jest możliwe tylko w przypadku faktur, które „nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Natomiast w przypadku wprowadzenia takich dokumentów do obrotu prawnego pozostaje jedynie możliwość dokonania korekt faktur na zasadach określonych przepisami”. Takie też jest stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 sierpnia 2010 r., sygn. IBPP1/443-419/10/AW).

Dopuszczalne jest anulowanie dokumentów (oryginału i kopii faktury) w przypadku, gdy nie zostały one jeszcze wprowadzone do obiegu prawnego. Dokumenty tych operacji księgowych opatrzone odpowiednią adnotacją powinny być zachowane w dokumentach wnioskodawcy, bez konieczności wprowadzania ich do ewidencji i wykazywania wynikających z nich kwot w deklaracji VAT. (...) Anulowanie faktury VAT powinno być traktowane w sposób wyjątkowy i wykorzystywane tylko w przypadku zaistnienia takiej konieczności. Tym samym podatnik powinien dołożyć należytej staranności przy dokumentowaniu zaistniałych zdarzeń gospodarczych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2010 r., sygn. IPPP2/443-17/10-2/MM)

Kwestią sporną jest, czy można anulować faktury odebrane przez kontrahenta, a następnie zwrócone. Według poglądu prezentowanego ostatnio w orzecznictwie sądów administracyjnych, odebranie faktury przez kontrahenta zawsze stanowi wprowadzenie jej do obrotu prawnego. W konsekwencji nie istnieje możliwość anulowania faktury odebranej przez kontrahenta, a następnie przez niego zwróconej. Taką fakturę należy skorygować do „zera” fakturą korygującą.

O wprowadzeniu faktury do obrotu prawnego można mówić niewątpliwie wówczas, gdy została ona odebrana przez nabywcę, co oznacza, że w takim przypadku wystawca faktury nie ma już możliwości dokonania jej anulowania, a może tylko dokonać jej korekty na zasadach określonych stosownymi przepisami (np. skorygować ją do „0”). Nie może budzić przy tym wątpliwości, że pojęcia „wprowadzenie do obrotu” nie można rozumieć inaczej, jak tylko przez fakt ich doręczenia kontrahentowi (...). Zgodzić się trzeba tym samym z organami obu instancji, że samo odesłanie przez nabywcę faktur korygujących, które nie zostały przez niego zaakceptowane i zapłacone, nie daje możliwości ich skutecznego „anulowania” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 30 grudnia 2008 r., sygn. akt I SA/Lu 752/08).

Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 października 2010 r. (sygn. I FSK 1483/09), oddalając skargę kasacyjną na wyrok WSA w Lublinie.

Można się jednak spotkać ze stanowiskiem przeciwnym, dopuszczającym możliwość anulowania faktur zwróconych przez kontrahentów. Zwolennicy tego stanowiska powołują się na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich w sprawie C-454/98. Z powołanego wyroku ETS wynika, że jeżeli wystawca faktury całkowicie usunął możliwość uszczuplenia należności podatkowych, może wyeliminować taką fakturę z obrotu prawnego. Przyjęcie tego stanowiska jest jednak w kontekście wskazanych orzeczeń ryzykowne (mimo że można odnaleźć interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe uznały możliwość anulowania faktur w takich przypadkach – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 maja 2009 r., sygn. ILPP2/443-352/09-2/ISN), a w konsekwencji bezpieczniej jest korygować do „zera” faktury zwrócone przez kontrahentów niż je anulować.

 

Jest to tylko część poradnika. Całość przeczytasz w czasopiśmie Prawo Przedsiębiorcy

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
2 maja 2023 r. (wtorek)
4 maja 2023 r. (czwartek)
29 kwietnia 2023 r. (sobota)
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Polska ustawa o kryptoaktywach od 30 czerwca 2024 r. Założenia i cel nowych przepisów [omówienie projektu]

Projekt ustawy o kryptoaktywach ma zaimplementować do krajowych przepisów rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 150, str. 40 z późn. zm.) (dalej: MiCA) określające zasady regulacji i nadzoru emisji, handlu i świadczenia usług związanych z kryptowalutami. Rozporządzenie obowiązuje już od 29 czerwca 2023 r., ale w pełni zacznie być stosowane dopiero w grudniu 2024 r. Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie nowych rozwiązań w obszarze sektora rynku kryptoaktywów, mających na celu realizację zadań wynikających z rozporządzenia MiCA, w szczególności w zakresie skutecznego nadzoru i ochrony inwestorów. Według ustawodawcy podjęcie działań zmierzających do realizacji ww. celów zapewni rozwój rynku w perspektywie wieloletniej oraz bezpieczeństwo przez rozszerzenie kompetencji nadzorczych. Za projekt ustawy odpowiada Podsekretarz Stanu Ministerstwa Finansów. 

Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

REKLAMA