REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Amortyzacja środka trwałego metodą degresywną

Wioletta Chaczykowska
Wioletta Chaczykowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

We wrześniu 2008 r. spółka kupiła środek trwały, który dla celów bilansowych został wprowadzony do użytkowania w miesiącu zakupu, natomiast dla celów podatkowych – w październiku. Następnie w grudniu 2008 r. został on ulepszony. Jednostka przyjęła degresywną metodę amortyzacji. Jak prawidłowo należało ustalić wartość początkową tego środka oraz jak ujmować odpisy amortyzacyjne dla celów rachunkowych i podatkowych?

RADA

Autopromocja

Wartość początkową należało zwiększyć o dokonane ulepszenie: w grudniu 2008 r. - dla celów bilansowych, w styczniu 2009 r. - dla celów podatkowych. Według ustawy o rachunkowości metodę degresywną amortyzacji należy stosować przez cały okres użytkowania środka trwałego, natomiast według updop - do czasu, gdy wartość odpisu amortyzacyjnego liczona metodą degresywną stanie się niższa od wartości odpisu liczonej metodą liniową.

UZASADNIENIE

W przypadku stosowania degresywnej metody amortyzacji istnieją dwa obszary, które różnią się dla celów bilansowych i podatkowych. Dotyczy to:

•  zasad zwiększania wartości środka trwałego o przeprowadzone ulepszenie,

Dalszy ciąg materiału pod wideo

•  zmiany metody amortyzacji.

Metoda degresywna amortyzacji, zgodnie z zapisami ustaw o podatkach dochodowych, polega na zastosowaniu w pierwszym roku podatkowym używania danego środka trwałego stawki z Wykazu podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 2,0. Na początek kolejnych lat dokonuje się ponownego wyliczenia podstawy amortyzacji, tj. wartość początkową środka trwałego zwiększa się o dokonane w poprzednim roku ulepszenia i zmniejsza o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne.

Zasadniczo raz wybranej metody amortyzacji nie można zmieniać. Jednak amortyzacji ze współczynnikiem nie stosuje się przez cały okres amortyzowania środka trwałego. Począwszy od roku podatkowego, w którym określona według metody degresywnej roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej z zastosowaniem metody liniowej, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z metodą liniową. Dla celów bilansowych natomiast jednostka stosuje metodę degresywną przez cały okres użytkowania środka trwałego. W żadnym wypadku nie ma możliwości zmiany metody amortyzacji.

W wyniku ulepszenia posiadanego już środka trwałego następuje podwyższenie pierwotnej wartości początkowej, która staje się nową podstawą ustalania odpisów amortyzacyjnych. Jednak zmiany wartości początkowej środka trwałego amortyzowanego metodą degresywną dokonuje się, dla celów podatkowych, dopiero od początku roku następującego po roku, w którym dokonano tego ulepszenia. Bilansowo natomiast zwiększenie wartości początkowej środka trwałego, a co za tym idzie - również zwiększenie odpisów amortyzacyjnych, następuje, tak jak w przypadku metody liniowej, w roku dokonania ulepszenia tego środka. W omawianym przypadku ulepszenie nastąpiło w grudniu, a więc dla celów bilansowych zwiększenia wartości środka trwałego należało dokonać w grudniu 2008 r., natomiast dla celów podatkowych - w styczniu 2009 r. Dodatkowo spółka przyjęła różne momenty rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Wszystko to wpływa na powstanie różnicy między wynikiem finansowym a podatkowym.

Przykład

1 września 2008 r. spółka kupiła środek trwały o wartości 16 000 zł, który oddała do użytkowania w tym samym dniu - dla celów bilansowych, natomiast w październiku - dla celów podatkowych. W grudniu 2008 r. środek trwały ulepszono. Wartość ulepszenia - 14 000 zł. Jednostka stosuje degresywną metodę amortyzacji. Stawka amortyzacji dla celów podatkowych przy użyciu współczynnika 2 wynosi 40%. Natomiast dla celów bilansowych przyjęto 20% stawkę amortyzacyjną.

Tabela 1. Amortyzacja bilansowa metodą degresywną

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

* Wyliczenie amortyzacji za 2008 r.: 16 000 zł x 20% = 3200 zł; 3200 zł : 12 miesięcy x 3 miesiące (IX-XI) = = 800 zł. Zwiększenie wartości środka trwałego w grudniu 2008 r.: 16 000 zł + 14 000 zł = 30 000 zł. Odpisy amortyzacyjne począwszy od grudnia 2008 r.: 30 000 zł x 20% : 12 miesięcy = 500 zł. Łączne odpisy za 2008 r. (IX - XII) = 800 zł + 500 zł = 1300 zł.

Tabela 2. Amortyzacja podatkowa ze współczynnikiem 2

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Dla celów podatkowych w 2011 r. spółka przeszła na liniową metodę amortyzacji. Jak widać, wartość odpisów amortyzacyjnych w każdym roku jest różna dla celów bilansowych i podatkowych. Skutkuje to obowiązkiem ustalenia podatku odroczonego, jeśli jednostka podlega badaniu.

•  art. 28 ust. 1 pkt 1, art. 31 ust. 1 i 3-4, art. 32 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 91, poz. 742

•  art. 16i ust. 2, art. 16k ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 125, poz. 1035

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF

 

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

    Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

    Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

    Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

    Zmienia się odpowiedzialność związana z klasyfikacją towarów. Przewoźnicy mogą zapłacić mandat karny

    Znajomość prawidłowej klasyfikacji towarów to podstawa właściwego zgłoszenia celnego w procedurach celnych wywozowych i przywozowych, a także przy określaniu stawki cła i podatku VAT w sprzedaży wewnątrz UE. Wprowadzany właśnie w życie unijny Import Control System 2 nakłada na przewoźników nowe obowiązki. – Firmy transportowe biorą pełną odpowiedzialność za towar wprowadzany na obszar Unii Europejskiej. Muszą posiadać wszystkie dane na temat stron transakcji i HS kodów towarów – wyjaśnia Joanna Porath, właścicielka agencji celnej AC Porath.

    Oszczędności Polaków 2024. Na rachunkach bankowych jest 1 223,46 mld zł

    Gospodarstwa domowe w Polsce w końcu lutego 2024 roku dysponowały na rachunkach bankowych środkami w wysokości 1 223,46 mld zł. Były one o 15,20 mld i 1,26% wyższe niż miesiąc wcześniej i o 120,54 mld zł tj. 10,9% większe niż przed rokiem (w styczniu roczna dynamika tych depozytów wynosiła 11,3%).

    Podmiot uprawniony do zatwierdzania czynności zarządu fundacji rodzinnej w organizacji. Co wynika z przepisów ustawy?

    Podmiot zatwierdzający czynności zarządu jest nową instytucją, która po raz pierwszy pojawiła się w polskim systemie prawnym w Ustawie o fundacji rodzinnej. Uprawnienie do zatwierdzania czynności obejmuje okres, gdy fundacja rodzinna posiada status fundacji rodzinnej w organizacji, to jest okres od momentu zawiązania fundacji rodzinnej (odpowiednio: złożenia oświadczenia o ustanowieniu fundacji rodzinnej stanowiącego akt założycielski fundacji, albo otwarcia spadku po spadkodawcy, który ustanowił fundację rodzinną w treści testamentu). Poniższy artykuł ma na celu przybliżenie sposobu funkcjonowania tego podmiotu.

    Wynajmujesz magazyn lub halę produkcyjną? Czy wiesz, że możesz uzyskać zwolnienie z podatku dochodowego?

    Przedsiębiorca nie musi być właścicielem nieruchomości, żeby skorzystać ze wsparcia w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. Znaczna część działalności prowadzonej w wynajmowanych halach produkcyjnych i magazynowych kwalifikuje się do zwolnień od podatku. Jak to więc możliwe, że wielu najemców nie korzysta z ulg podatkowych, chociaż mogliby?

    Składka zdrowotna może wzrosnąć po przekroczeniu limitów. „Przedsiębiorcy znowu się będą zastanawiać, jaką formę wybrać, a jak źle wybiorą, to zapłacą wyższy podatek niż powinni”

    Poznaliśmy propozycje zmian w składce zdrowotnej płaconej przez przedsiębiorców. Składka od stycznia 2025 roku ma wynosić w podstawowej wysokości 9 proc. liczonych od 75 proc. płacy minimalnej. W przypadku przedsiębiorców rozliczających się podatkiem linowym lub ryczałtem składka może wzrosnąć po przekroczeniu limitów, których wysokość jest uzależniona od średniego wynagrodzenia. Zmiany w składce zdrowotnej komentuje doradca podatkowy Adam Mariański.

    REKLAMA