rada
Najlepszym rozwiązaniem będzie prowadzenie dodatkowej ewidencji pozabilansowej dla celów podatkowych.
uzasadnienie
Problem z zastosowaniem różnych kursów dla celów bilansowych i podatkowych dotyczy przede wszystkim tych spółek, które przeprowadzają dużo transakcji w walutach obcych. Przyjęcie uproszczenia w postaci zastosowania do celów bilansowych kursu średniego obowiązującego w ustawach podatkowych może zatem zniekształcić wynik finansowy spółki.
Otrzymując lub wystawiając fakturę w walucie obcej na zakup/sprzedaż usług czy towarów (te ostatnie kupione z UE), stosuje się do wyceny średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, obowiązujący na dzień wystawienia faktury.
Z kolei według przepisów ustawy o podatkach dochodowych uzyskiwane przychody czy ponoszone koszty przelicza się po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.
Dla spółek, w których obrót z zagranicą nie jest prowadzony na szeroką skalę (nie stanowi istotnej wielkości), istnieje możliwość zastosowania, w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, uproszczeń. Można więc przyjąć do wyceny kurs z poprzedniego dnia (zgodnie z ustawą podatkową), pod warunkiem że zastosowanie innego kursu (niezgodnego z ustawą o rachunkowości) nie wywiera ujemnego wpływu na realizację obowiązku jasnego i rzetelnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego spółki. Wszystko więc zależy od tego, czy różnica między kursem podatkowym i bilansowym jest istotna.
Jeśli są to znaczące kwoty, to niestety nieunikniona jest podwójna wycena. Wówczas dla celów podatkowych różnicę tę należałoby wykazywać w ewidencji pozabilansowej jako korektę kosztów/przychodów podatkowych.
Przykład 1
12 czerwca spółka kupiła od kontrahenta zagranicznego usługę o wartości 5000 euro. Kurs średni NBP na dzień przeprowadzenia operacji (12 czerwca) wynosił 3,8232 PLN/EUR, natomiast kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (11 czerwca) wynosił 3,8312 PLN/EUR.
Ewidencja księgowa
1. Wycena według:
a) ustawy o rachunkowości
5000 euro × 3,8232 PLN/EUR = 19 116 zł
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
b) przepisów podatkowych
5000 euro × 3,8312 PLN/EUR = 19 156 zł
Różnica na poniesionych kosztach wynosi 40 zł.
Ewidencja pozabilansowa - zwiększenie kosztów podatkowych:
Wn„Korekta kosztów podatkowych” 40
2. Ustalenie wyniku:
a) dla celów bilansowych
wartość poniesionych kosztów - 19 116 zł
b) dla celów podatkowych
wartość poniesionych kosztów - 19 156 zł
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład 2
15 czerwca spółka sprzedała kontrahentowi zagranicznemu towar o wartości 10 000 euro. Kurs średni NBP na dzień przeprowadzenia operacji (15 czerwca) wynosił 3,8112 PLN/EUR, natomiast kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (14 czerwca) wynosił 3,8008 PLN/EUR.
Ewidencja księgowa
1. Wycena według:
a) ustawy o rachunkowości
10 000 euro × 3, 8112 PLN/EUR = 38 112 zł
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
b) przepisów podatkowych
10 000 euro × 3,8008 PLN/EUR = 38 008 zł
Różnica na uzyskanych przychodach wynosi 104 zł.
Ewidencja pozabilansowa - zmniejszenie przychodów podatkowych:
Wn„Korekta przychodów podatkowych” 104
2. Ustalenie wyniku:
a) dla celów bilansowych
wartość uzyskanych przychodów - 38 112 zł
b) dla celów podatkowych
wartość uzyskanych przychodów - 38 008 zł
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
- art. 4 i 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
-art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF