Fundacja rodzinna nie dla spółki cywilnej

Fundacja rodzinna nie dla spółki cywilnej / Shutterstock

Fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek prawa handlowego, które są podatnikami CIT. Natomiast spółka cywilna jest podatnikiem PIT, a nie CIT, a więc nie spełnia wskazanego kryterium. W konsekwencji nie może zostać uznana jako podmiot o podobnym charakterze do spółek prawa handlowego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2023 roku (sygn: 0114-KDIP2-1.4010.464.2023.2.KW) nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika w tematyce dotyczącej fundacji rodzinnej. Zgodnie ze stanem faktycznym poruszonym w interpretacji podatkowej, wnioskodawca stał na stanowisku, iż przystąpienie fundacji rodzinnej do spółki cywilnej jest dozwoloną działalnością podmiotu, na podstawie art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. W konsekwencji, zdaniem podatnika przychody i dochody z dzierżawy nieruchomości, przypadające na fundację, w związku z przystąpieniem do spółki cywilnej, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. 

Autopromocja

Fundacja rodzinna w spółce cywilnej

W ramach opisywanej interpretacji podatkowej wnioskodawca przedstawił stan faktyczny, zgodnie z którym fundacja rodzinna przystąpi do spółki cywilnej. Podmiot będzie zajmował się dozwoloną działalnością fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (ufr), polegającą na dzierżawie nieruchomości i jedynie z tego tytułu będzie uzyskiwał przychody.

Dla tak przedstawionego stanu faktycznego, fundator powziął wątpliwości odnośnie do kwestii, czy przystąpienie przez fundację rodzinną do spółki cywilnej, nie wykracza poza dozwolony zakres działalności fundacji rodzinnej, o którym mowa w art. 5 ust. 3 ufr, co w konsekwencji spowoduje, iż dochód przypadający na fundację rodzinną z tego tytułu będzie opodatkowany sankcyjną stawką w wysokości  25 % podatku dochodowego CIT.

Wnioskodawca, uzasadniając swoje stanowisko w sprawie, podnosił, iż zgodnie z art.5 ust.3 ustawy o fundacji rodzinnej, spółka cywilna jest podmiotem „o podobnym charakterze” do spółek prawa handlowego, w związku z tym przystąpienie do spółki jest dozwoloną działalnością fundacji rodzinnej. A więc dochody uzyskiwane przez fundację z dzierżawy nieruchomości, jak wspólnik takiej spółki, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem CIT, zgodnie z dyspozycją art. ust.1 pkt 25 ustawy o CIT.

Fundacja rodzinna a CIT 

Już na etapie prac legislacyjnych podnoszony był aspekt przystępowania fundacji rodzinnych do przedsiębiorstw prowadzonych w formie tzw. indywidualnej działalności gospodarczej wykonywanych przez osoby fizyczne oraz tych prowadzonych w formie spółki cywilnej. Podzielić należy pogląd organu skarbowego, że spółki cywilne nie są podmiotami o podobnym charakterze w stosunku do spółek prawa handlowego, idąc dalej dzieli je więcej różnić, niż jest podobieństw. Słusznie organ podkreślił, że spółki cywilne zostały uregulowane kodeksie cywilnym, a spółki prawa handlowego w kodeksie spółek handlowych. Spółki cywilne, odmiennie od spółek prawa handlowego, nie posiadają osobowości prawnej ani nie są jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną. Organ dodaje również, iż spółki uregulowane w ksh posiadają swój własny majątek, co stanowi kolejną różnicę pomiędzy omawianymi podmiotami prawnymi. 

Jako główny argument dyrektor KIS j wskazuje, iż fundacja rodzinna przystępuje jedynie do spółek będącymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a spółka cywilna takim podmiotem nie jest oraz, że żadne regulacje prawne nie wskazują, iż spółka cywilna po przystąpieniu do niej fundacji rodzinnej mogłaby stać się podatnikiem CIT. W tym miejscu należy poddać pod wątpliwość stanowisko organu, ponieważ w sytuacji, gdy wspólnikiem spółki cywilnej będzie np. spółka z o.o., wówczas kwestia związana z opodatkowaniem podatkiem CIT (mając na względzie sytuację spółki jawnej, której wspólnikiem jest spółka kapitałowa), może być podstawą analiz i dyskusji.

Podsumowanie

Biorąc po uwagę powyższe argumenty, w szczególności aspekt że spółce cywilne zdecydowanie dalej, niż bliżej do podmiotu „o podobnym charakterze” do spółek prawa handlowego, organ słusznie uznał, iż dochody fundacji rodzinnej uzyskane z tytułu przystąpienia do spółki cywilnej, jako jej wspólnika, która choć będzie wykonywała dozwoloną działalność fundacji rodzinnej, będą opodatkowane sankcyjnym 25% podatkiem dochodowym, na podstawie art. 24r ustawy o CIT. 

Adw. Katarzyna Wojarska-Aleksiejuk, 
Wojarska Aleksiejuk & Wspólnicy

oprac. Paweł Huczko
rozwiń więcej
Księgowość
Ubezpieczenie dla firmy – czy to mi się opłaci? Spokój za 1 promil wartości majątku
21 maja 2024

Co trzeba wiedzieć o ubezpieczeniu biznesu i firmy. Ile to kosztuje, co można ubezpieczyć? I najważniejsze: czy ubezpieczenie się opłaci?

Opodatkowanie wyrównawcze od 2025 roku. Trzy nowe podatki dla biznesu. Konsultacje trwają do 24 maja 2024 r.
21 maja 2024

W Ministerstwie Finansów trwają prace legislacyjne nad projektem ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Ustawa ta ma wprowadzić w Polsce od 2025 roku system globalnego podatku minimalnego oparty o trzy rodzaje podatku wyrównawczego:  globalny podatek wyrównawczy, krajowy podatek wyrównawczy oraz podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków. Konsultacje publiczne tego projektu zakończą się 24 maja 2024 r. Do tego dnia można przesyłać do MF swoje uwagi i opinie.

Fundacja rodzinna - opodatkowanie i oskładkowanie świadczeń dla beneficjentów
21 maja 2024

Fundacja rodzinna jako instytucja prawna będzie 22 maja 2024 r. obchodzić swoje pierwsze urodziny. Zgodnie z ustawowymi celami ma służyć do zarządzania i kumulowania majątku w interesie beneficjentów oraz wypłacania im świadczeń. Jakie są zasady opodatkowania i oskładkowania świadczeń na rzecz beneficjentów fundacji rodzinnej?

Projekt: Kasowy PIT. Na czym polega
20 maja 2024

Ministerstwo Finansów przedstawiło pod koniec kwietnia 2024 r. projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym. Ta nowelizacja ma wprowadzić od 1 stycznia 2025 roku przepisów określających zasady tzw. kasowego PIT. Ta forma rozliczeń polegać ma na tym, że przychód- podatkowy będzie powstawał w dacie zapłaty za fakturę. Ale nie każdy będzie mógł korzystać z kasowego PIT. Jedynie przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają działalność oraz ci, których przychody z działalności gospodarczej w roku poprzednim nie przekraczały 250 tys. euro. Aktualnie trwają konsultacje i opiniowanie tego projektu.

Składka zdrowotna 2025 r. Nowe zasady obliczania należności na rzecz ZUS-u. Kto ile zapłaci?
20 maja 2024

Od 2025 roku zmienią się zasady rozliczania składki zdrowotnej przez przedsiębiorców. Zapowiedzieli to minister zdrowia Izabela Leszczyna i minister finansów Andrzej Domański na konferencji prasowej w dniu 21 marca 2024 r. Wtedy podano też najważniejsze założenia tych zmian. Co ma się zmienić od przyszłego roku?

Czy klimatyzację można odliczyć od podatku?
20 maja 2024

Czy wydatki poniesione na wyposażenie domu w klimatyzację, czyli koszty jej zakupu i montażu, można uznać za wydatki, podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej? A co w przypadku ulgi termomodernizacyjnej?

Kiedy można anulować fakturę?
20 maja 2024

Anulowanie faktury VAT powinno być traktowane w sposób wyjątkowy i wykorzystywane tylko w przypadku zaistnienia takiej konieczności. Kiedy więc można anulować fakturę i jak to zrobić zgodnie z obowiązującymi przepisami?

Jak przebiega finansowanie faktur?
20 maja 2024
Finansowanie faktur, zwane również faktoringiem, to istotny element strategii finansowej wielu przedsiębiorstw. Proces ten umożliwia bowiem firmom uzyskanie dostępu do środków pieniężnych, poprzez sprzedaż swoich nieuregulowanych faktur firmie faktoringowej. Choć działanie to może wydawać się skomplikowane, to faktoring jest w rzeczywistości bardzo prosty. Jak przebiega finansowanie faktur?
Wskaźnik ściągalności zaległych podatków rośnie, ale wciąż jest wiele do poprawy. Egzekucja należności innego rodzaju jest bardzo dużym problemem
20 maja 2024

W ubiegłym urzędy skarbowe wyegzekwowały ponad 40 proc. zaległości podatkowych. Budżet państwa odzyskał dzięki temu 6,6 mld zł – informuje dzisiaj "Dziennik Gazeta Prawna". Egzekucja należności innego rodzaju jest jednak bardzo dużym problemem.

Składka zdrowotna 2024. Rozliczenie za rok 2023. Wpływ na kwestie podatkowe
17 maja 2024

Już po raz drugi od momentu wprowadzenia rewolucyjnych przepisów Polskiego Ładu przedsiębiorcy mają obowiązek złożenia rocznego rozliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne. Dwudziesty dzień maja jest ostatnim dniem na dopełnienie tego obowiązku. Na szczęście tym razem Ustawodawca oszczędził płatnikom wstecznych zmian form opodatkowania oraz półrocznych okresów składkowych. 

pokaż więcej
Proszę czekać...