Obowiązek deklaracyjny w podatku akcyzowym
Jednym z podstawowych obowiązków spoczywających na podatnikach akcyzy jest wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek deklaracyjny. Zobowiązuje on podatników do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, bez odrębnego wezwania, deklaracji podatkowych według ustalonego wzoru za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Deklaracje kwartalne AKC-KZ
Na podstawie dodanego nowelizacją z dnia 30 marca 2021 r. art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, określone grupy podatników zobowiązane zostały do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, bez odrębnego wezwania, deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy w zakresie wyrobów akcyzowych:
- objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
- wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.
Powyższa zmiana wynikała z konieczności pozyskiwania danych pozwalających na oszacowanie wielkości preferencji podatkowych, co z kolei stanowić ma wypełnienie wymogu publikacji przez państwa członkowskie szczegółowych informacji na temat wpływu preferencji podatkowych na dochody, wynikającego m.in. z art. 14 ust. 2 dyrektywy Rady 2011/85/UE z dnia 8 listopada 2011 r. w sprawie wymogów dla ram budżetowych państw członkowskich.
Wątpliwości interpretacyjne
Przepis art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wywołał szereg wątpliwości co do tego kto i kiedy powinien wykazywać w deklaracjach kwartalnych wyroby zwolnione i objęte zerową stawką akcyzy.
W pewnym zakresie wskazówki interpretacyjne można było zaczerpnąć z uzasadnienia do ustawy nowelizującej oraz z zamieszczonej na stronie rządowej „Informacja dla podatników – deklaracje w akcyzie od 1 lipca 2021 r.”, w której czytamy, że: „Jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione to takich podatników nie będzie dotyczył nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne.”
Powyższe dokumenty, jako że nie stanowią interpretacji ogólnych ani objaśnień podatkowych formalnie w żaden sposób nie chronią jednak podatników.
Przez wzgląd na powstałe wątpliwości ustawodawca zdecydował o doprecyzowaniu przepisu art. 24e ustawy o podatku akcyzowym dodając do niego ustawą nowelizującą z 9 grudnia 2021 ust. 1a w brzmieniu:
W przypadku, gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1.
Reasumując, deklaracje kwartalne traktować należy jako rozwiązanie o charakterze szczególnym dotyczące ściśle określonych przypadków, kiedy to w stosunku do określonych wyrobów nie powstał obowiązek ich zadeklarowania w deklaracjach miesięcznych. W takim wypadku brak jest bowiem konieczności i zasadności ich ponownego wykazywania w deklaracjach kwartalnych.
Karolina Mnich, konsultant podatkowy w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp.k.