RADA
Do wyceny faktury korygującej powinno się przyjąć kurs zastosowany w fakturze pierwotnej. Ewidencja uzyskanego rabatu zależy od tego, czy towar już sprzedano, czy też nie. Należy wtedy odpowiednio albo zmniejszyć koszt własny sprzedaży, albo zmniejszyć wartość towaru znajdującego się w magazynie.
UZASADNIENIE
Uzyskując rabat od kontrahenta, należy dokonać w księgach rachunkowych korekty kosztu zakupu towarów (usług). Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o rachunkowości cenę nabycia pomniejsza się m.in. o uzyskane rabaty.
Na postawie faktury korygującej trzeba więc odpowiednio zmniejszyć koszty według kursu, po którym pierwotnie dany zakup zaewidencjonowano.
Przykład 1
10 kwietnia spółka z o.o. kupiła - w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia - towar o wartości 20 000 euro. W polityce rachunkowości spółki zapisano, że do przeliczenia wartości wyrażonych w walutach obcych zastosowanie ma średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu/uzyskania przychodu.
W związku z powyższym przyjęto kurs średni z poprzedniego dnia roboczego, który wynosił 3,7892 PLN/EUR.
10 maja nastąpiła sprzedaż towaru. Po uregulowaniu zobowiązania sprzedawca przyznał spółce rabat w wysokości 1000 euro. Do przeliczenia zastosowano kurs przyjęty w fakturze pierwotnej, tj. 3,7892 PLN/EUR.
Ewidencja księgowa
1. Zakup towaru od kontrahenta zagranicznego:
20 000 euro × 3,7892 PLN/EUR = 75 784 zł
Wn„Towary” 75 784
Ma„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 75 784
2. Sprzedaż towaru:
- wartość netto - 83 000 zł
- VAT - 18 260 zł
- wartość brutto - 101 260 zł
Wn„Rozrachunki z odbiorcami” 101 260
Ma„Przychody ze sprzedaży” 83 000
Ma„VAT należny” 18 260
3. Ustalenie kosztu własnego sprzedaży:
Wn„Koszt własny sprzedaży” 75 784
Ma„Towary” 75 784
4. Uregulowanie zobowiązania wobec kontrahenta zagranicznego. Do wyceny przyjęto kurs sprzedaży stosowany przez bank, w wysokości 3,85 PLN/EUR:
20 000 euro × 3,85 PLN/EUR = 77 000 zł
Wn„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 77 000
Ma„Rachunek bankowy” 77 000
5. Ustalenie różnic kursowych:
20 000 euro × (3,7892 - 3,85) = -1216 zł
Powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 1216 zł.
Wn„Koszty finansowe” 1 216
- w analityce „Ujemne różnice kursowe”
Ma„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 1 216
6. Otrzymanie faktury korygującej związanej z uzyskanym rabatem:
1000 euro × 3,7892 PLN/EUR = 3789,20 zł
Wn„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 3 789,20
Ma„Koszt własny sprzedaży” 3 789,20
7. Wpływ na rachunek bankowy należności z tytułu uzyskanego rabatu. Kurs kupna stosowany przez bank wynosi 3,82 PLN/EUR:
1000 euro × 3,82 PLN/EUR = 3820 zł
Wn„Rachunek bankowy” 3 820
Ma„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 3 820
8. Ustalenie różnic kursowych:
1000 euro × (3,82 - 3,7892) = 30,80 zł
Powstała dodatnia różnica kursowa w wysokości 30,80 zł.
Wn„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 30,80
Ma„Przychody finansowe” 30,80
- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład 2
Spółka z o.o. kupiła - w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia - towar o wartości 10 000 euro. Do przeliczenia zastosowano średni kurs NBP z dnia poprzedniego, który wynosił 3,8112 PLN/EUR. W związku z zakupem dużej partii towaru sprzedawca udzielił spółce rabatu w wysokości 1000 euro.
Ewidencja księgowa
1. Zakup towaru od kontrahenta zagranicznego:
10 000 euro × 3,8112 PLN/EUR = 38 112 zł
Wn„Towary” 38 112
Ma„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 38 112
2. Otrzymanie faktury korygującej związanej z uzyskanym rabatem. Przeliczenie następuje po kursie z faktury pierwotnej:
1000 euro × 3,8112 PLN/EUR = 3811,20 zł
Wn„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 3 811,20
Ma„Towary” 3 811,20
3. Sprzedaż towaru:
- wartość netto - 40 000 zł
- VAT - 8800 zł
- wartość brutto - 48 800 zł
Wn„Rozrachunki z odbiorcami” 48 800
Ma„Przychody ze sprzedaży” 40 000
Ma„VAT należny” 8 800
4. Ustalenie kosztu własnego sprzedaży:
Wn„Koszt własny sprzedaży” 34 300,80
Ma„Towary” 34 300,80
5. Uregulowanie zobowiązania wobec kontrahenta zagranicznego. Do wyceny przyjęto kurs sprzedaży stosowany przez bank, w wysokości 3,84 PLN/EUR:
9000 euro × 3,84 PLN/EUR = 34 560 zł
Wn„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 34 560
Ma„Rachunek bankowy” 34 560
6. Ustalenie różnic kursowych:
9000 euro × (3,8112 - 3,84) = -259,20 zł
Powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 259,20 zł.
Wn„Koszty finansowe” 259,20
- w analityce „Ujemne różnice kursowe”
Ma„Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi” 259,20
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Podstawa prawna
- art. 28 i 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF