Opakowania kaucjowane spółka powinna wykazać w ewidencji pozabilansowej. Natomiast opakowania nabyte wraz z towarem, jeżeli są wykorzystywane przez spółkę powtórnie, należy przyjąć na stan magazynowy i wykazywać jako materiały. Jeśli natomiast są to opakowania jednorazowego użytku, wówczas ich wartość można odpisać jednorazowo w koszty w momencie nabycia.
Opakowania to wprowadzone do obrotu wyroby wykonane z różnych materiałów, przeznaczone do przechowywania, ochrony, przewozu, dostarczania lub prezentacji wszelkich produktów - od surowców do towarów przetworzonych.
Opakowania kaucjowane są nabywane wraz z towarem za określoną kwotę kaucji. Kaucja ta zwracana jest nabywcy towaru po przekazaniu opakowań w określonym terminie z powrotem do dostawcy. W takiej sytuacji właścicielem opakowań jest w dalszym ciągu sprzedawca, który wykazuje je w swoich aktywach. Dlatego nabywca powinien prowadzić ewidencję opakowań kaucjowanych na koncie pozabilansowym „Opakowania zwrotne zabezpieczone kaucją”.
W przypadku opakowań nabywanych wraz z towarem ewidencja zależy od tego, czy są to opakowania wielokrotnego czy jednorazowego użytku. Opakowania wielokrotnego użytku mogą być wykorzystywane powtórnie. Dlatego spółka powinna przyjąć je do magazynu i wykazywać jako materiały. W magazynie znajdują się one do momentu wycofania z obrotu na skutek zużycia. W związku z nieprzydatnością opakowań należy je odpisać w koszty rodzajowe. Opakowania jednorazowego użytku można odpisać jednorazowo w koszty w momencie zakupu towarów.
Przykłady
1. Spółka kupiła od swojego dostawcy napoje w opakowaniach zwrotnych. Faktura za dostawę zawierała następujące dane:
- wartość netto towaru - 1000 zł,
- VAT naliczony - 220 zł,
- wartość brutto - 1220 zł.
Za opakowania spółka zapłaciła kaucję w wysokości 100 zł. Kaucja podlega zwrotowi po dostarczeniu w określonym terminie opakowań zwrotnych z powrotem do sprzedawcy. Termin zwrotu opakowań ustalono na koniec miesiąca.
Ewidencja księgowa
1. Zakup towaru:
Wn „Rozliczenie zakupu” 1000
Wn „VAT naliczony” 220
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 1220
2. Przyjęcie towaru do magazynu:
Wn „Towary” 1000
Ma „Rozliczenie zakupu” 1000
3. Pozabilansowa ewidencja opakowań zwrotnych zabezpieczonych kaucją:
Wn „Opakowania zwrotne zabezpieczone kaucją” 100
4. Zapłata kaucji:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 100
- w analityce „Kaucje”
Ma „Rachunek bankowy” 100
5. Przekazanie opakowań zwrotnych do sprzedawcy w umówionym terminie - korekta ewidencji pozabilansowej:
Ma „Opakowania zwrotne zabezpieczone kaucją” 100
6. Uregulowanie zobowiązania wobec dostawcy z tytułu dostawy towarów po potrąceniu należnej kaucji:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 1120
Ma „Rachunek bankowy” 1120
7. Rozliczenie kont rozrachunkowych:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 100
Ma „Pozostałe rozrachunki” 100
- w analityce „Kaucje”
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
2. Spółka kupiła towar wraz z paletami służącymi do jego przetransportowania. Palety będą przez spółkę wykorzystywane w działalności. Wartość netto towaru - 6000 zł, wartość netto palet - 500 zł.
Ewidencja księgowa
1. Faktura od dostawcy na zakup towaru wraz z paletami:
a) zakup towaru
Wn „Rozliczenie zakupu” 6000
Wn „VAT naliczony” 1320
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 7320
b) zakup palet
Wn „Rozliczenie zakupu” 500
Wn „VAT naliczony” 110
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 610
2. Przyjęcie do magazynu:
a) towaru
Wn „Towary” 6000
Ma „Rozliczenie zakupu” 6000
b) palet
Wn „Materiały” 500
- w analityce „Palety”
Ma „Rozliczenie zakupu” 500
3. Spółka, sprzedając kupiony wcześniej towar, wypożyczyła palety swojemu odbiorcy:
Wn „Materiały” 500
- w analityce „Palety poza jednostką”
Ma „Materiały” 500
- w analityce „Palety”
4. Zwrot przez odbiorcę wypożyczonych palet:
Wn „Materiały” 500
- w analityce „Palety”
Ma „Materiały” 500
- w analityce „Palety poza jednostką”
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
3. Spółka kupiła towar wraz z opakowaniami jednorazowego użytku.
Wartość towaru - 1000 zł netto, wartość opakowań - 100 zł netto.
Ewidencja księgowa
1. Faktura VAT od sprzedawcy:
a) zakup towaru
Wn „Rozliczenie zakupu” 1000
Wn „VAT naliczony” 220
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 1220
b) zakup opakowań jednorazowego użytku
Wn „Koszty rodzajowe” 100
Wn „VAT naliczony” 22
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 122
2. Przyjęcie towaru do magazynu:
Wn „Towary” 1000
Ma „Rozliczenie zakupu” 1000
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF
Podstawa prawna:
• ustawa z 11 maja 2001 r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych (Dz.U. Nr 63, poz. 638 z późn.zm.),
• art. 3 ust. 1 pkt 19, art. 17 ust. 2, art. 26 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.).