RADA
Tak, przy zapłacie powstaną różnice kursowe, które spółka może zaliczyć do kosztów/przychodów podatkowych.
UZASADNIENIE
Różnice kursowe wynikają ze zmiany kursu walut obcych między określonymi w przepisach momentami ustalenia kursów. Dla powstania różnic kursowych konieczne jest wystąpienie łącznie następujących elementów:
• określenie przychodów/kosztów w fakturze w walucie obcej,
• otrzymanie faktycznej zapłaty w walucie obcej w terminie innym niż dzień wystawienia faktury.
W omawianym przypadku zarówno koszt, jak i zapłata zostały poniesione w walucie obcej. Ponadto przepisy podatkowe nie uzależniają możliwości podatkowego rozliczania różnic kursowych od faktur wystawionych tylko przez nierezydentów. Kontrahent spółki posiada decyzję dewizową na prowadzenie rozliczeń z daną spółką w walucie obcej. Dlatego dokonując zapłaty w walucie obcej za zobowiązanie wyrażone również w walucie obcej, spółka jest zobowiązana do ustalenia różnic kursowych zwiększających odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.
Różnice kursowe powstaną tylko w stosunku do wartości netto faktury, ponieważ kwotę VAT mależną kontrahentowi trzeba uregulować w złotówkach. VAT należy wykazać i odprowadzić do US również w złotych polskich.
Zgodnie z rozporządzeniem MF w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze.
Przykład
Spółka otrzymała od dostawcy krajowego posiadającego decyzję dewizową na prowadzenie z nią transakcji w walucie obcej fakturę o wartości netto 5000 euro, VAT - 1100 euro. Na fakturze umieszczono dane dotyczące przeliczenia wartości netto sprzedaży na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, który wynosił 3,6211 PLN/EUR. Równowartość VAT w złotych wykazano na fakturze w kwocie 3982,55 zł, stosując do przeliczenia kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury, który wynosił 3,6205 PLN/EUR.
Ewidencja księgowa
1. Otrzymanie faktury dokumentującej zakup towarów:
a) wartość netto
5000 euro × 3,6211 PLN/EUR = 18 105,50 zł
Wn „Rozliczenie zakupu” 18 105,50
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 18 105,50
b) VAT
1100 euro × 3,6205 PLN/EUR = 3982,55 zł
Wn „VAT naliczony” 3 982,55
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 3 982,55
2. Przyjęcie towaru do magazynu:
Wn „Towary” 18 105,50
Ma „Rozliczenie zakupu” 18 105,50
3. Uregulowanie części zobowiązania wobec kontrahenta - VAT
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 3 982,55
Ma „Rachunek bankowy” 3 982,55
4. Zapłata pozostałej kwoty zobowiązania - 5000 euro. Kurs sprzedaży banku w dniu przeprowadzenia transakcji wynosił 3,7112 PLN/EUR:
5000 euro × 3,7112 PLN/EUR = 18 556 zł
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 18 556,00
Ma „Rachunek bankowy” 18 556,00
5. Rozliczenie różnic kursowych:
18 105,50 zł - 18 556,00 zł = -450,50 zł
Wn „Koszty finansowe” 450,50
- w analityce „Ujemne różnice kursowe”
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 450,50
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kiedy powstają dodatnie i ujemne różnice kursowe
Zgodnie z przepisami podatkowymi dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
• § 9 rozporządzenia MF z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 95, poz. 798
• art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF