Przedłużenie terminów pobrania i przekazania przez płatnika zaliczek na PIT - zmiany od 8 stycznia 2022 r.
Zgodnie z § 1 nowego rozporządzenia przedłuża się terminy, o których mowa w art. 31, art. 38 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, do pobrania i przekazania przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów określonych w art. 31 i art. 34 ust. 1 ustawy oraz z umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8 ustawy, w części stanowiącej nadwyżkę:
1) kwoty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym w roku, w którym zaliczka jest pobierana, nad
2) kwotą zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczoną od tych przychodów zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r., pomniejszoną o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy, w brzmieniu obowiązującym na ten dzień. (§ 1 ust. 1 nowego rozporządzenia)
Przedłużony termin pobrania zaliczki na PIT, upływa w momencie uzyskania odpowiednio przychodów określonych w art. 31 i art. 34 ust. 1 ustawy o PIT oraz z umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT w miesiącu, w którym wystąpiła ujemna różnica między:
1) kwotą zaliczki na PIT od tych przychodów obliczoną zgodnie z przepisami ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w roku, w którym zaliczka jest pobierana, a
2) kwotą zaliczki na PIT od tych przychodów obliczoną zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r. pomniejszoną o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym na ten dzień
– przy czym poboru nadwyżki zaliczki obliczonej zgodnie z ust. 1 dokonuje się do wysokości tej ujemnej różnicy. (§ 1 ust. 2 nowego rozporządzenia)
W przypadku gdy nadwyżka zaliczki obliczona zgodnie ww. zasadami nie została pobrana w całości na podstawie, przedłużony termin pobrania pozostałej części nadwyżki zaliczki na PIT, upływa w momencie uzyskania odpowiednio przychodów określonych w art. 31 i art. 34 ust. 1 ustawy o PIT oraz z umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o PITw kolejnych miesiącach roku podatkowego, w których wystąpi różnica obliczona zgodnie z ust. 2. (§ 1 ust. 3 nowego rozporządzenia)
Ważne!
Przy obliczaniu zaliczki na PIT, o której mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 omawianego rozporządzenia, płatnik uwzględnia koszty uzyskania przychodów i 1/12 kwoty zmniejszającej podatek zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r., o ile na moment obliczania tej zaliczki płatnik jest uprawniony do ich stosowania.
Płatnik pobiera nadwyżkę zaliczki obliczonej zgodnie w ust. 1 z przychodów, o których mowa odpowiednio w ust. 2 lub 3.
Przedłużony termin przekazania zaliczki na PIT, o którym mowa w ust. 1, upływa w terminie określonym dla przekazania zaliczki na PIT od przychodów, o których mowa odpowiednio w ust. 2 lub 3.
Przedłużenie terminów, o których mowa w § 1, ma zastosowanie do zaliczek na PIT pobieranych w miesiącu, w którym podatnik uzyskał od płatnika przychody określone w art. 31 lub art. 34 ust. 1 ustawy o PIT lub z umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT w wysokości nieprzekraczającej 12 800 zł, przy czym limit ten stosuje się odrębnie dla każdego źródła tych przychodów.
Przedłużenie terminów, o których mowa w § 1, ma zastosowanie do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
Ważne!
W przypadku gdy płatnik w styczniu 2022 r. pobrał zaliczkę w części odpowiadającej nadwyżce obliczonej zgodnie z § 1 ust. 1 i nie przekazał tej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, płatnik ten ma obowiązek niezwłocznie zwrócić tę nadwyżkę podatnikowi.
Wniosek o nieprzedłużanie terminów pobierania zaliczek
Natomiast w przypadku gdy podatnik uzyskujący przychody od płatnika, który nie odlicza kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, złoży temu płatnikowi sporządzony na piśmie wniosek o nieprzedłużanie terminów, o których mowa w art. 31, art. 38 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, przepisów § 1–4 omawianego rozporządzenia nie stosuje się najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym płatnik otrzymał ten wniosek.
Cele nowych przepisów
Ministerstwo Finansów wskazuje, że omawiane rozporządzenia z 7 stycznia 2022 r. ma na celu usprawnienie procesu wdrażania podatkowych zmian Polskiego Ładu tak, żeby w pierwszych miesiącach 2022 roku podatnicy nie mieli mniejszej pensji „na rękę”, niż te wynikające z założeń programu. Okazało się bowiem, że w niektórych przypadkach część podatników PIT (w tym np. nauczyciele i służby mundurowe), uzyskało niższe pensje netto na początku stycznia.
Zaliczki na PIT pobierane przez płatników po 8 stycznia 2022 r., powinny być obliczane w sposób uregulowany w omawianym rozporządzeniu.
Ważne!
Ministerstwo Finansów wskazuje, że wysokość zaliczki na PIT za styczeń 2022 r., u pracowników czy zleceniobiorców osiągających miesięczny dochód do 12 800 zł brutto, powinna być pobierana w wysokości nie wyższej, niż kwota zaliczki obliczanej na zasadach działających do 31 grudnia 2021 r. Pobranie zaliczki na podatek dochodowy w wyższej wysokości, skutkować będzie po stronie płatnika obowiązkiem niezwłocznego zwrotu podatnikowi zaistniałej różnicy. Pracownicy powinni otrzymać stosowne korekty od płatników, jeżeli wypłacone wynagrodzenia nie uwzględniały metodyki pobierania zaliczek na PIT opisanej w rozporządzeniu.
Celem zmian wprowadzanych przez resort finansów jest to, by osoby, które otrzymały mniejszą pensję w styczniu, jak najszybciej dostały wyrównanie wypłaty pensji.
Ministerstwo Finansów zapowiada też, że wprowadzi rozwiązania które spowodują, że nauczyciele akademiccy, którzy mają inne zasady naliczania kosztów uzyskania przychodów, a zarabiający do 12 800 zł brutto, również otrzymali zwrot nadpłaconych zaliczek oraz aby Polski Ład był dla nich neutralny lub korzystny również w ujęciu całorocznym.
Ministerstwo Finansów podkreśla, że utrzymane zostaną cele podatkowego Polskiego Ładu, w szczególności to, że:
- zarabiający na umowie o pracę do 5 700 brutto zyskają na Polskim Ładzie, a Ci zarabiający od 5 701 do 12 800 zł brutto nie stracą;
- emeryci i renciści ze świadczeniami do 2 500 zł brutto nie zapłacą w ogóle PIT - ich roczny zysk wyniesie ok. 2 250 zł, „na rękę”;
Ministerstwo Finansów zapowiedziało też 7 stycznia 2022 r. nowe przepisy, dzięki którym w efekcie Polskiego Ładu, dla osób z emeryturą od 4 920 do 12 800 zł brutto, obciążenie podatkiem i składką się nie zmieni lub będzie nawet mniejsze.
Kto zyska na zmianach podatkowych od 2022 roku? Przykłady
Ministerstwo Finansów wskazało też przykłady osób, które na pewno zapłacą w 2022 roku niższy PIT niż w 2021 roku.
- Kasjer (etat) zarabiający 3 tys. zł brutto, (2 203 zł netto) zyska ok. 1 840 zł w ciągu roku
- Księgowa (etat) zarabiająca w firmie 5 tys. zł brutto (3 613 zł netto), zyska ok. 560 zł w ciągu roku.
- Ślusarz (własna działalność) z dochodem 4 tys. zł brutto (2 480 zł netto), zaoszczędzi ok. 2 tys. zł rocznie.
- Kosmetyczka (własna działalność) z dochodem 3 tys. zł brutto (1 620 zł netto), zaoszczędzi ok. 1,3 tys. zł rocznie.
- Rodzina 2+2, w której rodzice zarabiają w sumie 6,5 tys. zł brutto (4,9 tys. zł netto), gdy rozliczą się wspólnie, miesięcznie zyskają 328 zł („na rękę”), czyli prawie 4 tys. zł rocznie.
- Rodzina 2+4, w której tylko jeden z małżonków zarabia miesięcznie 12 tys. zł brutto (drugi nie pracuje), zyska rocznie 9 934 zł.
- Emeryt otrzymujący emeryturę w kwocie 3,2 tys. zł brutto (2 660 zł netto), zyska 1 600 zł rocznie.
- Małżeństwo emerytów, z których jedna osoba otrzymuje emeryturę minimalną, a druga emeryturę na poziomie średniej, zyska 2 997 zł „na rękę” rocznie.
- Senior z miesięcznym przychodem z pracy ok. 3 tys. zł (ok. 36 tys. zł rocznie) w ogóle nie zapłaci podatku.
Czy można zmieniać zasady pobierania zaliczek na podatek w formie rozporządzenia?
Część ekspertów już teraz poddaje w wątpliwość możliwość korygowania w formie rozporządzenia zasad i terminów pobierania zaliczek na podatek dochodowy, które przecież są co do zasady określone w ustawie. Czy jest to kolejna wada legislacyjna Polskiego Ładu?
Na te wątpliwości Ministerstwo Finansów odpowiedziało tak, że rozporządzenie nie zmienia zasad systemu podatkowego, które są regulowane ustawowo. Przedłuża jedynie terminy na pobranie zaliczek na podatek, do czego uprawnia go ustawa Ordynacja podatkowa. Przedłużenie terminów jest rozwiązaniem korzystnym dla podatników.
Zdaniem resortu finansów delegacja przewidziana w art. 50 Ordynacji podatkowej daje prawo do przedłużania terminów prawa podatkowego, a wydane rozporządzenie realizuje delegację w tym zakresie. Termin poboru nadwyżki zaliczki został przedłużony nie poprzez wskazanie konkretnej daty, tylko przez wskazanie zdarzenia, po wystąpieniu którego nadwyżka zaliczki zostanie pobrana i odprowadzona do urzędu skarbowego.
Nie oznacza to jednak wyjścia poza zakres delegacji i określenia w drodze rozporządzenia zasad opodatkowania, bo zasady opodatkowania się nie zmieniają i wynikają z ustawy PIT. Niepobranie nadwyżki zaliczki w jednym miesiącu, a pobranie tej nadwyżki w innym miesiącu jest naturalną konsekwencję przedłużenia terminu poboru nadwyżki zaliczki.
Podstawa prawna:
Rozporządzenie Ministra Finansów z 7 stycznia 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych - Dz. U. z 7 stycznia 2022 r., poz. 28.
oprac. Paweł Huczko