RADA
Organy podatkowe odmawiają prawa zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na tego rodzaju ubezpieczenie. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof.
Z definicji tej wynika, iż aby uznać konkretny wydatek za koszt, muszą być spełnione równocześnie następujące warunki:
- celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenia źródła przychodu oraz
- wydatek nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 updof katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla ociągnięcia przychodu.
Z analizy art. 23 ustawy o pdof wynika, że ustawodawca nie wskazuje, aby wydatki ponoszone przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą z tytułu opłacania kosztów ubezpieczenia nie mogły zostać uznane za koszt uzyskania przychodów pracodawcy.
Jak napisał Pan w pytaniu, zawarcie przedmiotowej umowy ubezpieczenia jest niezbędne dla realizacji kontraktu, bowiem kontrahent uzależnił przyznanie go Panu od spełnienia tego warunku. W związku z powyższym wydatki poniesione w związku z zakupem polisy są wydatkami niezbędnymi do osiągnięcia planowanych przychodów i jako wydatki pośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
Niestety organy podatkowe zajmują w tej kwestii niekorzystne dla podatników stanowisko. W piśmie wydanym przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu z 22 lutego 2007 r. nr PB1/415- -7/07 czytamy, że:
Tego typu wydatek nie ma wpływu na uzyskanie przychodów ani też na zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, zatem brak związku przyczynowo-skutkowego. Ponadto wykup polisy ubezpieczeniowej to czyn dobrowolny, a nie obowiązkowy. Samo odwołanie się do żądania od Pana przez zleceniodawców tego rodzaju ubezpieczenia nie pozwala uznać, że została spełniona przesłanka wynikająca z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, w oparciu o obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić, że wydatek poniesiony na wykup polisy ubezpieczeniowej nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 updof.
Ze względu na możliwość odmowy przez organy podatkowe zaliczenia wydatków na polisę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej do kosztów warto zwrócić się o wydanie interpretacji podatkowej w tej sprawie.
- art. 22 i 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 115, poz. 793
Rafał Styczyński
doradca podatkowy