Bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.
Bieg tego terminu liczony jest od daty nabycia własności gruntu, a data wybudowania budynku nie ma znaczenia." - to tezy interpretacji podatkowej Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żyrardowie z 3 sierpnia 2007 r., nr 1446/PDII/415/4/07/GC.
W praktyce często zdarza się, że zniesienie współwłasności następuje dopiero na samym końcu budowy - po otrzymaniu udziału w gruncie od członka rodziny, a następnie wybudowaniu na nim domu. W interpretacji organ podatkowy prawidłowo zastosował przepisy potwierdzając, że zniesienie współwłasności dokonane wiele lat po nabyciu udziału w gruncie nie powoduje dodatkowego przysporzenia majątku, ponieważ nabyte prawo własności odzwierciedla dotychczasową wielkość udziału w nieruchomości.
W przypadku sprzedaży gruntu z wybudowanym na nim budynkiem podatnicy mają często wątpliwości, jak prawidłowo ustalić datę nabycia nieruchomości. Najczęściej zdarza się bowiem, że dom jest warty więcej niż grunt, na którym został wybudowany.
Prawo podatkowe nie wprowadza jednak rozróżnienia między sprzedażą gruntu a sprzedażą budynku. Wynika to z przepisów prawa cywilnego. Artykuł 48 kodeksu cywilnego stanowi że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych (np. dotyczących pracowniczych ogródków dzialkowych), do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Dlatego organ podatkowy słusznie stwierdził, że 5-letni termin, określony w art. 10 ust.1 pkt 8 updof nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Termin ten biegnie zatem od daty nabycia własności gruntu, bez względu na późniejsze daty wybudowania na tym gruncie budynków.
Na marginesie należy zwrócić uwagę, że dodatkowe powołanie się przez organ podatkowy uzasadnieniu do interpretacji na art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof było w tej sprawie bezprzedmiotowe. Przepis ten zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Został on co prawda uchylony z końcem 2006 r., ale na mocy przepisów przejściowych ma nadal zastosowanie w przypadkach sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku albo darowizny przed 1 stycznia 2007 r.. Przepisu tego nie stosuje jednak wobec nieruchomości nabytych w drodze darowizny, ale sprzedawanych po upływie 5 lat od nabycia (termin liczony według zasad z art. 10 ust 1 pkt 8 lit.a)-c) updof), gdyż w takiej sytuacji sprzedaż nie jest w ogóle źródłem przychodu.
Anna Welsyng
radca prawny,
doradca podatkowy
kancelaria www.welsyng.pl
STAN FAKTYCZNY I PYTANIE PODATNIKA
Podatnik zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie, na podstawie art.14a Ordynacji podatkowej, interpretacji - czy sprzedaż działki wraz z budynkiem w stanie surowym, w kwietniu 2007 roku rodzi konieczność zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedanej działki i domu ?
Podatnik poinformował, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. We wniosku strona przedstawiła następujący stan faktyczny.
Cyt. „W 1998 roku nabyłem od mojego ojca w drodze darowizny udział w niezabudowanej nieruchomości rolnej oznaczonej jako działka nr ew. 92/2 o powierzchni 0,70 ha, położonej we wsi XXX . W trakcie istnienia współwłasności rozpocząłem budowę domu mieszkalnego. Budowa domu została nie zakończona. W 2005 roku dom był w stanie surowym zamkniętym Następnie wraz z ojcem podzieliliśmy działkę 92/2 na 5 działek. Celem tego podziału było wydzielenie dla mnie działki na której wybudowałem dom, a dla ojca działki niezabudowanej. Uzyskane w wyniku podziału dwie działki stały się powierzchniowo równe i wynosiły po około 3.438 m kw. Pozostałe wydzielone dwie działki, przeznaczone pod drogę gminną, mocą decyzji podziałowej nr 164/2006 z dnia 18.12.2006 roku przeszły na własność gminy .W dniu stycznia 2007roku dokonaliśmy zniesienia współwłasności. W wyniku zawartej umowy działka ew. nr 92/6 o pow. 3.437 m kw. stała się moją własnością, natomiast działka ew. nr 92/4 i 92/5 własnością mojego ojca. Zniesienie współwłasności nastąpiło nieodpłatnie tj. bez dopłat. Kolejno w lutym 2007 roku zawarłem warunkową umowę sprzedaży działki ew. nr 92/6 o pow. 3.437 m kw. Z uwagi na fakt, że była to działka obejmująca częściowo grunty rolne ( grunty orne R VI o pow. 0,2131ha ), co do jej prawa pierwokupu wypowiedziała się Agencja Nieruchomości Rolnych, która nie skorzystała z przysługującego jej prawa. W dniu kwietnia 2007 roku zawarłem więc finalną umowę sprzedaży tej działki wraz z budynkiem w stanie surowym
Zdaniem podatnika dokonana sprzedaż zabudowanej działki nie powoduje konieczności uiszczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat.
INTERPRETACJA ORGANU PODATKOWEGO - ARGUMENTACJA
W uzasadnieniu swego postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żyrardowie stwierdził m.in.:
Zgodnie z przepisami art.10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 nr 14 po. 176 ze zm.) źródłami przychodów są: (...) 8) odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzecz, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
Jak wynika z wniosku podatnik nabył w 1998 roku na podstawie umowy darowizny udział w niezabudowanej nieruchomości o pow. 0,70 ha , stanowiącej działkę 92/2. Na działce tej rozpoczął budowę domu mieszkalnego. Następnie działka 92/2 została podzielona na 5 działek w tym wydzielono działkę z budynkiem w stanie surowym zamkniętym dla podatnika.
W 2007 roku nastąpiło nieodpłatne zniesienie współwłasności w wyniku którego, jedynym właścicielem działki 92/6 o pow. 3.437 m kw. stał się podatnik. Wobec powyższego nabycie o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło w 1998 roku. Zatem sprzedaż działki wraz z budynkiem mieszkalnym w stanie surowym w kwietniu 2007 roku tj. po upływie 5 lat od daty nabycia nie powoduje obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
Należy również zaznaczyć, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów wyżej wymienionej ustawy , jak również przepisów kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku . Należy zatem stwierdzić ,że bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg tego terminu liczony jest od daty nabycia własności gruntu , a data wybudowania budynku nie ma znaczenia.
W przedmiotowej sprawie nabycie udziału nieruchomości nastąpiło w roku 1998 w drodze darowizny. Zniesienie współwłasności dokonane w 2007 roku nie spowodowało dodatkowego przysporzenia majątku, ponieważ nabyte prawo własności odzwierciedla dotychczasową wielkość udziału w nieruchomości.
Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, będzie zwolniony od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d) wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Źródło: Interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żyrardowie z 3 sierpnia 2007 r., nr 1446/PDII/415/4/07/GC