Podatnik mający status małego podatnika świadczy usługi budowlane, a łączna wartość świadczonych przez niego usług przekracza 50 000 zł miesięcznie. Czy podatnik ten może wybrać składanie deklaracji VAT za okresy kwartalne?
Tak, podatnik posiadający status małego podatnika, działający w branży budowlanej, może wybrać składanie deklaracji VAT za okresy kwartalne. Jest to możliwe, o ile nie ma zastosowania jedno z trzech włączeń. Szczegóły poniżej.
Kto ma prawo rozliczać VAT kwartalnie?
Czynni podatnicy zarejestrowani do VAT są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Natomiast podatnicy posiadający status małego podatnika, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
DEFINICJA Mały podatnik – to podatnik podatku od towarów i usług:
– przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. |
Na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT niektórzy podatnicy, tj.:
- mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej,
- podatnicy podlegający opodatkowaniu CIT ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli wartość sprzedaży u tych podatników nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 4 000 000 euro)
– mogą, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa, składać deklaracje kwartalne (w ramach pliku JPK_V7K).
Nie wszyscy jednak podatnicy mają taką możliwość. Przepis art. 99 ust. 3a ustawy o VAT określa bowiem przypadki, w których składanie deklaracji VAT za okresy kwartalne jest wyłączone.
Tabela. Którzy podatnicy nie mogą składać kwartalnych deklaracji
| Lp. | Kwartalnych deklaracji nie mogą składać: |
| 1. | podatnicy, którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w okresie ostatnich dwunastu miesięcy |
| 2. | podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł |
| 3. | podatnicy, którzy w danym kwartale dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT (czyli rozliczanego z zastosowaniem tzw. procedury uproszczonej w ramach deklaracji VAT) |
| 4. | podatnicy, w przypadku których w danym kwartale stwierdzono, że wbrew obowiązkowi, o którym mowa w art. 19a ustawy – Prawo przedsiębiorców, nie zapewniali możliwości dokonywania zapłaty przy użyciu instrumentu płatniczego w rozumieniu ustawy o usługach płatniczych, w każdym miejscu, w którym działalność gospodarcza jest faktycznie wykonywana, w szczególności w lokalu, poza lokalem przedsiębiorstwa lub w pojeździe wykorzystywanym do świadczenia usług transportu pasażerskiego |
Zatem kwartalnych deklaracji VAT nie mogą składać między innymi podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, chyba że łączna wartość tych dostaw, bez kwoty podatku, nie przekroczyła w żadnym miesiącu z tych okresów kwoty 50 000 zł (art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT).
W przytoczonym przepisie mowa jest wyłącznie o dokonywaniu dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. W konsekwencji świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, w szczególności usług budowlanych, nie może wyłączyć możliwości rozliczania VAT za okresy kwartalnie. Powoduje to, że jeżeli do wskazanego w pytaniu podatnika nie ma zastosowania jeden z pozostałych przepisów art. 99 ust. 3a ustawy o VAT (zob. tabelę wyżej), może on składać deklaracje VAT za okresy kwartalne.
art. 99 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1852
Tomasz Krywan, doradca podatkowy