Odśnieżanie, jako usługa wykonywana przez przedsiębiorców, jest odpłatnym świadczeniem, które podlega opodatkowaniu VAT. W tym kontekście pojawia się pytanie o właściwą stawkę VAT dla usług odśnieżania.
- Usługi odśnieżania a stawka VAT
- Stawka VAT na odśnieżanie. Co mówi MF w przypadku kompleksowej usługi utrzymania drogi?
Usługi odśnieżania a stawka VAT
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, podstawowa stawka VAT wynosi 23%. Jednakże, w odniesieniu do niektórych usług, w tym odśnieżania, możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT oraz poz. 50 załącznika nr 3 do tej ustawy, usługi odśnieżania klasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.29.12.0, obejmujące między innymi usuwanie śniegu i lodu z dróg oraz dachów, podlegają obniżonej stawce 8% VAT.
Warto zaznaczyć, że obniżona stawka VAT ma zastosowanie również w przypadku kompleksowych usług zimowego utrzymania dróg, gdzie odśnieżanie stanowi dominujący element. Takie świadczenie nie powinno być dzielone na poszczególne czynności dla celów podatkowych, jeśli z ekonomicznego punktu widzenia stanowi jedno kompleksowe świadczenie.
Stawka VAT na odśnieżanie. Co mówi MF w przypadku kompleksowej usługi utrzymania drogi?
Powyższe znajduje potwierdzenie w objaśnieniach podatkowych MF z 26 stycznia 2021 r. dotyczące opodatkowania VAT kontraktów drogowych, w których czytamy, że zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych usługi świadczone przy kontraktach kompleksowego utrzymania dróg (gdy świadczona jest jedna kompleksowa usługa utrzymania drogi), opodatkowane są z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT – obecnie 23%. Stanowisko to zostało potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyrok NSA z dnia 28 października 2016 r., sygn. akt I FSK 344/15; wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 11 października 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 753/18 (wyrok prawomocny); wyrok NSA z dnia 18 lipca 2019 r., sygn. akt I FSK 725/17).
Natomiast usługi świadczone w ramach pozostałych kontraktów utrzymania dróg (wywołaniowych, rozproszonych) – gdy świadczeniodawca wykonuje różne, funkcjonalnie niezależne od siebie usługi, których rozdzielenie do celów podatkowych nie ma sztucznego charakteru – każda z tych usług jest opodatkowana z zastosowaniem stawki podatku VAT właściwej dla danej usługi. Usługi, które mogą być świadczone w ramach kontraktów drogowych będą zatem opodatkowane według stawki podstawowej (23%) bądź też preferencyjnej (8%) – jeśli będą wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.
Przykładowo, w zakresie kontraktów drogowych, stawką VAT w wysokości 8% mogą być opodatkowane takie usługi jak: usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0) czy usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 81.30).
Podsumowując, usługi odśnieżania w Polsce podlegają obniżonej stawce VAT wynoszącej 8%, zarówno w przypadku pojedynczych usług, jak i w ramach kompleksowych świadczeń związanych z zimowym utrzymaniem dróg. Miejsce świadczenia takiej usługi dla celów VAT jest określane przez lokalizację nieruchomości, do której usługa ta jest związana.
art. 41 ust. 2 ustawy o VAT