RADA
Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia środków trwałych zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Następnie zwiększają one stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych.
UZASADNIENIE
Zasady dofinansowania pracodawców zatrudniających osoby niepełnosprawne reguluje ustawa z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.
Pracodawca, który przez okres co najmniej 36 miesięcy zatrudni osoby niepełnosprawne spełniające określone warunki, może otrzymać, na wniosek, ze środków Funduszu, zwrot kosztów:
• poniesionych w związku z przystosowaniem tworzonych lub istniejących stanowisk pracy dla tych osób, stosownie do potrzeb wynikających z ich niepełnosprawności,
• adaptacji pomieszczeń zakładu pracy do potrzeb osób niepełnosprawnych,
• adaptacji lub nabycia urządzeń ułatwiających osobie niepełnosprawnej funkcjonowanie w zakładzie pracy.
UWAGA!
Zwrot kosztów związanych z przystosowaniem istniejących lub tworzonych stanowisk pracy dotyczy wyłącznie dodatkowych kosztów pracodawcy wynikających z zatrudnienia osób niepełnosprawnych.
Aktywa trwałe kupione ze środków PFRON księguje się na zasadach ogólnych. Odpisy amortyzacyjne przeprowadzane są zgodnie z polityką rachunkowości stosowaną w spółce. Należy jedynie pamiętać, że aby poszczególne składniki majątku można było zaliczyć do środków trwałych, muszą one być kompletne, zdatne do użytku, przeznaczone na potrzeby jednostki o okresie użytkowania dłuższym niż rok.
Kwotę otrzymanego z PFRON dofinansowania zakupu wyposażenia ewidencjonuje się następująco:
Wn „Rachunek bankowy”,
Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”
- w analityce „Dofinansowanie z PFRON”.
Konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” służy do zaksięgowania środków otrzymanych na zakup niefinansowych aktywów trwałych, jak również otrzymanych nieodpłatnie niefinansowych aktywów trwałych. Wartość tych przychodów podlega rozliczeniu w czasie w korespondencji z kontem „Pozostałe przychody operacyjne”, równoległe do odpisów amortyzacyjnych środków trwałych kupionych dzięki otrzymanym dotacjom lub otrzymanym nieodpłatnie aktywom trwałym.
Nabycie środka trwałego z otrzymanej na ten cel dotacji PFRON:
Wn „Środki trwałe”,
Ma „Rozrachunki z odbiorcami”.
Umorzenie oddanego do używania środka trwałego, kupionego z dotacji:
Wn „Amortyzacja”,
Ma „Umorzenie środków trwałych”.
Równoległe księgowanie (na podstawie polecenia księgowania):
Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”
- w analityce „Dofinansowanie z PFRON”,
Ma „Pozostałe przychody operacyjne”.
Pracodawca, który uzyskał pomoc w kwocie wyższej od należnej, obowiązany jest do jej zwrotu w terminie do 15 lutego następnego roku. W tym samym terminie składa on informację o wysokości faktycznie poniesionych w okresie sprawozdawczym podwyższonych kosztów zatrudniania osób niepełnosprawnych, która jest podstawą do ustalenia wysokości zwrotu.
Przykład
Spółka otrzymała dotację w wysokości 10 000 zł na zakup środka trwałego przeznaczonego dla pracownika niepełnosprawnego.
Państwowa Inspekcja Pracy wydała pozytywną opinię o przystosowaniu stanowiska pracy do potrzeb wynikających z niepełnosprawności osoby zatrudnionej na tym stanowisku.
Całkowita wartość środka trwałego oddanego do używania wynosi 15 000 zł.
Spółka oceniła, że dodatkowy koszt przystosowania stanowiska pracy (montaż dodatkowych urządzeń) wyniósł 5000 zł, w związku z czym zobowiązana jest do zwrotu części otrzymanej dotacji, tj. 5000 zł.
Środek trwały będzie amortyzowany przez pięć lat.
1. Otrzymanie dotacji z PFRON na zakup środka trwałego:
Wn „Rachunek bankowy” 10 000,00
Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 10 000,00
- w analityce „Dofinansowanie z PFRON”
2. Zakup środka trwałego oraz instalacja dodatkowych urządzeń:
Wn „Środki trwałe w budowie” 15 000,00
Wn „VAT naliczony” 3 300,00
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 18 300,00
3. Przeksięgowanie wszystkich kosztów związanych bezpośrednio z zakupem i montażem środka trwałego pod datą przekazania go do używania:
Wn „Środki trwałe” 15 000,00
Ma „Środki trwałe w budowie” 15 000,00
4. W następnym miesiącu naliczono i zaksięgowano amortyzację bilansową:
15 000 zł : 5 lat = 3000 zł
3000 zł : 12 miesięcy = 250 zł
Wn „Amortyzacja” 250,00
Ma „Umorzenie środków trwałych” 250,00
5. Równoległe księgowanie (na podstawie polecenia księgowania):
5000 zł : 5 lat = 1000 zł
1000 zł : 12 miesięcy = 83,33 zł
Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 83,33
- w analityce „Dofinansowanie z PFRON”
Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 83,33
Ponieważ z otrzymanej dotacji przedsiębiorca wykorzystał na przystosowanie miejsca pracy dla osoby niepełnosprawnej tylko część pieniędzy, ma on obowiązek zwrócić na konto PFRON nienależne środki.
6. Zwrot na konto Funduszu niewykorzystanych środków:
Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 5 000,00
- w analityce „Dofinansowanie z PFRON”
Ma „Rachunek bankowy” 5 000,00
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
UWAGA!
Dofinansowanie otrzymane z PFRON na zakup środków trwałych nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, a odpisy amortyzacyjne w proporcji do otrzymanego dofinansowania nie są kosztami uzyskania przychodów.
Prawo do odliczenia VAT od środków trwałych kupionych z dopłat uzyskanych z funduszu wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o VAT. Jeżeli przedsiębiorca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i podlega rozliczeniu na zasadach ogólnych, wówczas będzie miał zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
• art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029
• art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
• art. 3 ust. 1 pkt 15, art. 28 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
• art. 26 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych - Dz.U. Nr 123, poz. 776; ost.zm Dz.U. z 2007 r. Nr 115, poz. 791
Maryla Piotrowska
główna księgowa z licencją MF