RADA
Koszty zarówno połączeń telefonicznych, jak i abonamentu należy rozliczyć w tych okresach (miesiącach) rozliczeniowych, których dotyczą. Możliwość odliczenia VAT powstanie w okresie, na jaki przypada termin płatności.
UZASADNIENIE
Faktury za usługi telekomunikacyjne są jedną z pozycji wchodzących w zakres usług za tzw. media. Termin rozliczania faktur za usługi telekomunikacyjne często wywołuje wątpliwości w zakresie VAT. Dla faktur za tzw. media, w których skład wchodzą również usługi telekomunikacyjne, odliczenie VAT przysługuje w okresie, na jaki przypada termin płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla tych rozliczeń, lub w rozliczeniu za okres następny (miesiąc, kwartał). Wprowadzenie takiego rozwiązania ma na celu dostosowanie przez kupującego momentu odliczenia VAT naliczonego do momentu, w którym sprzedawca jest zobowiązany do odprowadzenia VAT należnego.
Przykład 1
Spółka otrzymała fakturę za usługi telekomunikacyjne zawierającą następujące dane:
• abonament za okres: 1 lutego 2008 r.-29 lutego 2008 r. - wartość netto 80 zł, VAT - 17,60 zł,
• połączenia za okres: 1 stycznia 2008 r.-31 stycznia 2008 r. - wartość netto 150 zł, VAT - 33 zł,
• dzień wystawienia faktury - 20 lutego 2008 r.,
• termin płatności - 5 marca 2008 r.
Mimo że faktura jest wystawiona z datą lutową, prawo do odliczenia VAT przysługuje w marcu, czyli w terminie płatności faktury. Po stronie sprzedawcy obowiązek podatkowy w VAT powstanie również w okresie, na jaki przypada termin płatności.
Faktura za usługi telekomunikacyjne w księgach rachunkowych
Wartości z faktury za usługi telekomunikacyjne powinny być rozliczone w tych okresach rozliczeniowych, których dotyczą. Opłata za abonament najczęściej dotyczy miesiąca bieżącego, zgodnego z datą wystawienia faktury, natomiast rozliczenie połączeń telefonicznych dotyczy okresu poprzedniego. Jeżeli okres rozliczeniowy (miesiąc), którego dotyczy opłata za połączenia telefoniczne, został już zamknięty, koszty te należy ująć w miesiącu następnym, łącznie z kosztami za abonament.
Jeśli sytuacja miałaby miejsce na przełomie roku, to ewidencja zależy od tego, z jaką datą jest wystawiona faktura. Jeżeli dokument został wystawiony z datą grudniową, wówczas koszty abonamentu przypadające na styczeń nowego roku obrotowego powinny być aktywowane w księgach zamykanego roku jako „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.
Wartość abonamentu można ująć bezpośrednio w kosztach zamykanego roku, z pominięciem konta RMK, jeśli wartość tych kosztów w kolejnych latach jest podobna. Możliwość taka powinna wynikać z przyjętych zasad (polityki) rachunkowości.
Co wchodzi w zakres usług za media
Usługi za media obejmują sprzedaż:
• energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
• usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem przypadku, gdy usługa jest realizowana za pomocą żetonów i kart lub innych jednostek - tu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów i kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przepłaconym,
• usług w zakresie rozprowadzania wody,
• usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
• usług sanitarnych i pokrewnych.
Jeżeli natomiast faktura za usługi telekomunikacyjne została wystawiona z datą styczniową (nowy rok obrotowy), to część kosztów dotyczących zamykanego roku obrotowego powinna zostać ujęta w koszty na podstawie dokumentu PK.
Przykład 2
Spółka otrzymała fakturę za usługi telekomunikacyjne zawierającą następujące dane:
• abonament za okres: 1 lutego 2008 r.-29 lutego 2008 r. - wartość netto 80 zł, VAT - 17,60 zł,
• połączenia za okres: 1 stycznia 2008 r.-31 stycznia 2008 r. - wartość netto 150 zł, VAT - 33 zł,
• dzień wystawienia faktury - 15 lutego 2008 r.,
• termin płatności - 1 marca 2008 r.
Wariant 1 - faktura wpłynęła przed zamknięciem stycznia
Ewidencja księgowa w styczniu:
1. Zarachowanie kosztów połączeń za styczeń:
Wn „Usługi obce” 150,00
- w analityce „Usługi telekomunikacyjne”
Ma „Rozliczenie zakupu” 150,00
Ewidencja księgowa w lutym:
2. Rozliczenie pozostałych kosztów:
Wn „Usługi obce” 80,00
- w analityce „Usługi telekomunikacyjne”
Wn „Rozliczenie zakupu” 150,00
Wn „VAT naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu” 50,60
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 280,60
3. Rozliczenie VAT w marcu:
Wn „VAT naliczony” 50,60
Ma „VAT naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu” 50,60
W podobny sposób będzie przebiegała ewidencja na przełomie roku, w przypadku gdy faktura za usługi telekomunikacyjne została wystawiona z datą styczniową (nowy rok obrotowy), koszty połączeń dotyczyć będą grudnia, a koszt abonamentu - stycznia.
Wariant 2 - faktura wpłynęła po zamknięciu stycznia
1. Wpływ faktury w lutym:
Wn „Rozliczenie zakupu” 230,00
Wn „VAT naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu” 50,60
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 280,60
2. Zarachowanie kosztów do bieżącego okresu:
Wn „Usługi obce” 230,00
- w analityce „Usługi telekomunikacyjne”
Ma „Rozliczenie zakupu” 230,00
3. Rozliczenie VAT w marcu:
Wn „VAT naliczony” 50,60
Ma „VAT naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu” 50,60
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład 3
Spółka otrzymała w grudniu fakturę za usługi telekomunikacyjne zawierającą następujące dane:
• abonament za okres: 21 grudnia 2007 r.-20 stycznia 2008 r. - wartość netto 100 zł, VAT - 22 zł,
• połączenia za okres: 21 listopada 2007 r.-20 grudnia 2007 r. - wartość netto 500 zł, VAT - 110 zł,
• dzień wystawienia faktury - 21 grudnia 2007 r.,
• termin płatności - 4 stycznia 2008 r.
Ewidencja księgowa w grudniu
1. Wpływ faktury za usługi telekomunikacyjne:
Wn „Rozliczenie zakupu” 600,00
Wn „VAT naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu” 132,00
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 732,00
2. Zarachowanie kosztów w grudniu:
Wn „Usługi obce” 600,00
- w analityce „Usługi telekomunikacyjne”
Ma „Rozliczenie zakupu” 600,00
3. Aktywowanie kosztów abonamentu przypadającego na styczeń:
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
• art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
• art. 19 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1382
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF