Trudno uznać wspomniane w pytaniu odsetki za przeznaczone na cele statutowe stowarzyszenia - w związku z tym środki na zapłatę tych odsetek podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak wiadomo, zwolnieniem od podatku dochodowego objęto dochody podatników, których celem statutowym jest określona w ustawie działalność - i to w części przeznaczonej na wymienione w niej cele (art. 17 ust. 1 pkt 4 updop).
W związku z tym wolna od podatku będzie jedynie kwota dochodu odpowiadająca kwocie wydatków na cele statutowe objęte zwolnieniem. Natomiast kwota dochodu stanowiąca równowartość wydatków na cele statutowe niewymienione jako zwolnione - podlega opodatkowaniu. Analogicznie, poniesione wydatki dotyczące celów statutowych objętych zwolnieniem nie będą stanowiły kosztów podatkowych, ponieważ nie zostały poniesione w celu uzyskania przychodu do opodatkowania. W takim przypadku dotyczą bowiem dochodu objętego zwolnieniem. Oznacza to, że równowartość wydatków poniesionych na cele statutowe objęte zwolnieniem należy potraktować jako dochód zwolniony od podatku.
Z pytania wynika, że wspomniane odsetki nie zostały wydatkowane na cele statutowe. Moim zdaniem istotny jest fakt, że konieczność zapłaty tych odsetek jest związana z niewykorzystaniem dotacji otrzymanej na realizację celów statutowych. W związku z tym, że część dotacji nie została wykorzystana na cele statutowe, to tym bardziej trudno uznać, że odsetki dotyczące tej części dotacji zostały wydatkowane na cele statutowe.
Warto też przytoczyć stanowisko jednego z organów podatkowych, który stwierdził: z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że strata spowodowana zawłaszczeniem [wskazanej] kwoty powstała bezpośrednio z winy [skarbnika], co (...) skutkuje tym, że nie może ona stanowić kosztów uzyskania przychodów. (...) Wskazana przez Stowarzyszenie kwota przeznaczona na pokrycie kosztów wynajmu sali w konsekwencji zawłaszczenia nie została przekazana na cele statutowe (...) i w związku z powyższym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (patrz: postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga z 10 maja 2006 r., sygn. 1434/PP/423-2/06/MZ).
Sławomir Liżewski
Podstawa prawna:
• ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238