Wyceny składników majątku po cenach sprzedaży należy dokonywać nie tylko na dzień poprzedzający postawienie spółki w stan likwidacji, ale także w czasie trwania postępowania likwidacyjnego na koniec każdego roku obrotowego. Różnicę powstałą w wyniku wyceny rzeczowych składników aktywów należy odnieść na kapitał z aktualizacji wyceny. Jeśli w spółce kapitały są już połączone w jeden kapitał podstawowy, wówczas różnice z wyceny budynku należy odnieść na kapitał podstawowy, w analityce „Kapitał z aktualizacji wyceny”.
uzasadnienie
Do czasu wykreślenia spółki z rejestru sądowego spółka w likwidacji może prowadzić działalność gospodarczą i pobierać przychody oraz ponosić koszty związane z prowadzoną działalnością.
Spółka w likwidacji ponosi podobne koszty jak w przypadku innych jednostek niebędących w stanie likwidacji, ale prowadzących działalność gospodarczą.
Tabela. Podział kosztów ponoszonych przez spółkę w likwidacji
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Sprawozdanie likwidacyjne
Dla celów bilansowych za dzień zakończenia likwidacji uznaje się dzień, na który zostało sporządzone sprawozdanie likwidacyjne.
Zgodnie z k.s.h. jest to dzień poprzedzający podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli.
Sprawozdanie finansowe sporządzone przez likwidowaną spółkę powinno obejmować okres:
l od dnia rozpoczęcia likwidacji do dnia jej zakończenia lub
l od początku nowego roku podatkowego do dnia zakończenia likwidacji - w przypadku gdy postępowanie likwidacyjne obejmuje przełom roku.
Sprawozdanie likwidacyjne składa się z:
l bilansu,
l rachunku zysków i strat,
l informacji dodatkowej.
Ze względu na wykonywanie czynności likwidacyjnych związanych z upłynnieniem majątku likwidowanej spółki w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazane jedynie wartości w pozycjach:
l środki pieniężne,
l kapitały,
l rezerwy na przyszłe koszty, które zostaną poniesione po zakończeniu postępowania likwidacyjnego, tj. opłaty za wykreślenie spółki z rejestru, koszty obsługi rachunku bankowego, opłaty za przechowywanie ksiąg,
l nieuregulowane zobowiązania wobec Skarbu Państwa.
Pozostałe pozycje mogą wykazywać wartości zerowe.
Uwaga!
Sprawozdanie sporządzone na dzień zakończenia postępowania likwidacyjnego nie podlega obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta i ogłaszaniu w „Monitorze Polskim B”.
Przykład
W 2006 r. spółka w likwidacji prowadziła działalność gospodarczą, w wyniku której uzyskała zysk netto w wysokości 2900 zł.
1. Na koniec 2006 r. utworzono odpis aktualizujący wartość budynku:
30 000 zł - 22 000 zł = 8000 zł
Wn „Kapitał podstawowy” 8 000
- w analityce „Z aktualizacji wyceny”
Ma „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 8 000
W bilansie spółka w likwidacji wykazała następujące dane:
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
W 2007 r. wystąpiły następujące zdarzenia gospodarcze:
Ewidencja księgowa
1. Sprzedano aktywa trwałe dokumentowane fakturami VAT w następujących wysokościach netto:
l wieczyste użytkowanie gruntów - 20 000 zł
l budynek - 22 000 zł
Wn „Pozostałe rozrachunki” 51 240
- w analityce konto imienne nabywcy
Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 42 000
Ma „VAT należny” 9 240
2. Wyksięgowanie z ewidencji księgowej sprzedanych aktywów trwałych:
a) wieczyste użytkowanie gruntów
Wn „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 32 500
- w analityce „Wieczyste użytkowanie gruntów”
Wn „Pozostałe koszty operacyjne” 17 500
Ma „Środki trwałe” 50 000
- w analityce „Wieczyste użytkowanie gruntów”
b) budynków
Wn „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 70 000
- w analityce „Budynki”
Wn „Odpis aktualizujący wartość środków trwałych” 8 000
Wn „Pozostałe koszty operacyjne” 22 000
Ma „Środki trwałe” 100 000
- w analityce „Budynki”
3. Sprzedano maszyny i urządzenia - wartość netto 30 500 zł:
Wn „Pozostałe rozrachunki” 30 500
- w analityce konto imienne nabywcy
Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 25 000
Ma „VAT należny” 5 500
4. Wyksięgowanie z ewidencji księgowej sprzedanych maszyn i urządzeń:
Wn „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 67 600
- w analityce „Maszyny i urządzenia”
Wn „Pozostałe koszty operacyjne” 22 400
Ma „Środki trwałe” 90 000
- w analityce „Maszyny i urządzenia”
5. Wpływ należności od odbiorców za sprzedane:
a) budynek wraz z wieczystym użytkowaniem gruntów
Wn „Rachunek bieżący” 51 240
Ma „Pozostałe rozrachunki” 51 240
- w analityce konto imienne nabywcy
b) maszyny i urządzenia
Wn „Rachunek bieżący” 30 500
Ma „Pozostałe rozrachunki” 30 500
- w analityce konto imienne nabywcy
c) wpływ innych należności
Wn „Rachunek bieżący” 10 000
Ma „Pozostałe rozrachunki” 10 000
- w analityce konto imienne nabywcy
6. Koszty związane z procesem likwidacji:
Wn „Pozostałe koszty” 9 000
Ma „Pozostałe rozrachunki” 9 000
7. Zapłata zobowiązań:
a) z tytułu dostaw i usług
Wn „Rozrachunki z dostawcami”, „Pozostałe rozrachunki” 19 000
Ma „Rachunek bieżący” 19 000
b) publicznoprawne
12 000 zł + 9240 zł + 5500 zł = 26 740 zł
Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 26 740
Ma „Rachunek bieżący” 26 740
8. Przeksięgowanie kont wynikowych na wynik finansowy na dzień bilansowy, tj. dzień zakończenia likwidacji - 31.01.2007 r.:
a) pozostałe przychody operacyjne
Wn „Pozostałe przychody operacyjne” 67 000
Ma „Wynik finansowy” 67 000
b) pozostałe koszty operacyjne
Wn „Wynik finansowy” 61 900
Ma „Pozostałe koszty operacyjne” 61 900
c) pozostałe koszty
Wn „Wynik finansowy” 9 000
Ma „Pozostałe koszty” 9 000
Nie naliczano podatku dochodowego, gdyż w 2007 r. wykazano stratę w wysokości 3900 zł.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
l art. 29, art. 36 ust. 3, art. 53 ust. 1, art. 76 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
l art. 279, art. 286, art. 287 § 1, art. 288 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
l art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847
Joanna Gawrońska
biegły rewident