Charakterystyka wyrobów o kodzie CN 2710 12 25
Wyroby objęte pozycją CN 2710, na podstawie art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, zakwalifikowane zostały do kategorii wyrobów energetycznych, które z kolei mieszczą się w zakresie definicji wyrobów akcyzowych zamieszczonej w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedmiotowe wyroby wymienione zostały zarówno w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym (poz. 27) jak i w załączniku nr 2 do tejże ustawy (poz. 20) jako: Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.
Oznacza to, że są one wyrobami akcyzowymi, do których zastosowanie znajdują przepisy dotyczące obowiązku produkcji w składzie podatkowym oraz stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Procedura zawieszenia poboru akcyzy
Procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, a po spełnieniu określonych warunków pozwala na odsunięcie w czasie obowiązku zapłaty akcyzy.
Zasadniczo, znajduje ona zastosowanie do wyrobów określonych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. W przypadku jednak wyrobów oznaczonych kodami CN 2710 12 21, 2710 12 25 oraz 2710 19 29, procedurę zawieszenia stosuje się, jeżeli wyroby te przemieszczane są luzem (art. 40 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym).
Zaznaczyć należy, że procedura zawieszenia poboru akcyzy może być wykorzystywana tylko w ściśle określonych przypadkach. I tak, na podstawie art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku akcyzowym procedura zawieszenia poboru akcyzy znajduje zastosowanie przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej.
Nabycie olejów o kodzie CN 2710 12 25 w celu dalszej odsprzedaży. Analizowany przypadek
Polski przedsiębiorca nabywa od polskiego dostawcy prowadzącego skład podatkowy wyroby akcyzowe objęte kodem CN 2710 12 25, a następnie będzie je odsprzedawał na rzecz kontrahenta z siedzibą poza Unią Europejską. Wyroby transportowane będą luzem bezpośrednio ze składu podatkowego polskiego dostawcy do finalnego nabywcy w państwie trzecim za pośrednictwem portu w Gdyni. Przy zachowaniu takiego schematu transakcji spełnione zostaną ustawowe przesłanki, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku akcyzowym uprawniające do zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, która zakończy się w momencie potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej przez właściwy urząd celno-skarbowy.
Opisana transakcja będzie stanowiła eksport w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku akcyzowym.
Eksport nie został wymieniony w art. 8 ustawy o podatku akcyzowym w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku akcyzowym.
Pamiętać należy, że podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).
W takim przypadku polski kupujący nie uzyska statusu podatnika akcyzy, w konsekwencji czego nie będzie zobowiązany do wypełnienia obowiązków formalnych na gruncie ustawy o podatku akcyzowym. Wszelkie formalności związane z realizacją transakcji spoczywać będą na podmiocie prowadzącym skład podatkowy, czyli na polskim dostawcy.
Karolina Mnich, starszy konsultant podatkowy w TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp.k.