RADA
Wydatki poniesione na stypendium dla studenta będą mogły zostać zaliczone do kosztów, ale dopiero po podjęciu przez niego pracy.
UZASADNIENIE
Jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych mają Państwo prawo do odliczenia od przychodów każdego wydatku, który pozostaje w związku przyczynowym z prowadzoną działalnością i którego poniesienie miało bądź mogło mieć wpływ na wysokość osiągniętego przychodu (art. 15 ust. 1 updop). Wypłacanie stypendium ma na celu zagwarantowanie pozyskania przez Państwa firmę wysoko kwalifikowanego pracownika. Jego pozyskanie w inny sposób, ze względu na sytuację na rynku pracy, może być droższe i trudniejsze. Z tego powodu wydatki na stypendium mają racjonalny związek z ewentualnym przyszłym przychodem z prowadzonej działalności gospodarczej. Ponieważ wydatki na stypendium nie zostały umieszczone w katalogu kosztów nieuznawanych za podatkowe (art. 16 ust. 1 updop), są podstawy do zaliczenia ich do kosztów podatkowych. Dla otrzymującego stypendium studenta stanowią one z kolei przychód z innych źródeł. Jako dokonujący wypłaty będą Państwo zobowiązani do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu (art. 35 ust. 1 pkt 2 updof).
Osobną kwestią jest określenie momentu, w którym będą mogli Państwo zaliczyć ten wydatek do kosztów podatkowych. Na wstępie należy zaznaczyć, że wypłacane przez Państwa spółkę stypendium nie jest świadczeniem pracowniczym. Wynika to z tego, że stypendysta nie jest jeszcze Państwa pracownikiem. Efekt zawartej umowy stypendialnej nastąpi dopiero w momencie zatrudnienia stypendysty. Zaliczenie przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów powinno być zatem dokonane po podjęciu przez osoby otrzymujące stypendia pracy u podatnika. Stanowisko to potwierdza także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 listopada 2006 r., sygn. akt III S.A./Wa 2778/06. Podobnie stwierdziła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 27 września 2007 r., sygn. 4218-0020/Int./07:
w sytuacji gdy Spółka wypłaca stypendium na podstawie zawartej umowy stypendialnej dla osoby niemającej statusu pracownika, a jedynie zobowiązującej się do podjęcia pracy po zakończeniu studiów i świadczenia pracy na Jej rzecz przez okres 3 lat, to zaliczenie przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów winno nastąpić po podjęciu, przez osobę otrzymującą stypendium, pracy w Spółce.
Reasumując, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w świetle przedstawionych powyżej uwag należy uznać, że wydatki na ufundowane stypendium dla osoby niemającej statusu pracownika stanowią koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. - ale w sytuacji zatrudnienia stypendysty przez Spółkę.
W tym miejscu warto jednak zaznaczyć, że istnieją także odmienne interpretacje podatkowe, w których organy podatkowe wypowiedziały się negatywnie na temat możliwości zaliczania do kosztów podatkowych kwot wypłacanych z tytułu stypendiów. Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu w piśmie z 26 czerwca 2006 r., nr PF-II-41180/INT/4/KJ/06, stwierdza:
(...) zakwalifikowanie w poczet kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na ufundowanie stypendium na rzecz osoby niemającej statusu pracownika, niezwiązanej z zakładem pracy stosunkiem pracy, a jedynie zobowiązującej się do podjęcia pracy po zakończeniu studiów, nie wpływa na zwiększenie jakości świadczonych usług, a tym samym na zwiększenie wysokości uzyskiwanych przez nią dochodów. Wydatki poniesione na ufundowanie stypendium dla studenta akademii medycznej, który po ukończonej nauce podjąłby pracę w pańskiej firmie, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Ze względu na istniejącą kontrowersję warto wystąpić o indywidualną interpretację podatkową w tej sprawie. Innym rozwiązaniem byłoby zatrudnienie stypendysty w Państwa spółce. W tej sytuacji wymiar czasu pracy, jak też zakres obowiązków stypendysty mogą być ustalone w taki sposób, że praca nie będzie kolidowała z nauką. Stypendium będzie miało wówczas charakter tzw. wydatku pracowniczego. Pozwoli to z jednej strony na uniknięcie sporu o to, czy ten wydatek jest kosztem, z drugiej strony będą Państwo mogli zaliczyć wydatek do kosztów podatkowych w momencie jego ponoszenia.
• art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
Sławomir Biliński
konsultant podatkowy