RADA
Nie, nie mogą Państwo zaliczyć do kosztów niewypłaconych pracownikom świadczeń z tytułu podróży służbowych (delegacji). Takie świadczenia będą Państwa kosztami uzyskania przychodów dopiero z chwilą wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracowników.
UZASADNIENIE
Do kosztów uzyskania przychodów nie należą niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty i świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych, między innymi, w art. 12 ust. 1 updof (art. 16 ust. 1 pkt 57 updop). Są to m.in. świadczenia z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Świadczenia takie oraz należności będą kosztami uzyskania przychodów dopiero z chwilą wypłacenia, dokonania lub postawienia do dyspozycji Państwa pracownikom.
Opisane zasady należy stosować do wszelkich świadczeń należnych pracownikom z tytułu stosunku pracy, w tym - do świadczeń należnych im z tytułu odbywanej podróży służbowej. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Jako przykład można wskazać postanowienie Naczelnika I Urzędu Skarbowego w Kielcach z 9 lutego 2006 r. (sygn. OG/005/214/PDI/423-54/05, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/):
O możliwości zaliczenia diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej pracowników do kosztów uzyskania przychodów decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji pracownikom, a nie sam fakt ich naliczenia.
Z kolei w postanowieniu z 8 sierpnia 2006 r. (sygn. 1471/DPD2/423/90/06/JB, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip) Naczelnik I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnił, że:
O możliwości zaliczenia diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej pracowników do kosztów uzyskania przychodów decyduje data ich faktycznej wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownikom.
- art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
- art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 225, poz. 1673
Tomasz Krywan
konsultant podatkowy