RADA
Przekazywanie pieniędzy między rachunkami walutowymi nie powoduje powstania różnic kursowych. Wyceny przekazywanych środków na lokatę należy dokonać po kursie historycznym, czyli zastosowanym pierwotnie w momencie wpływu pieniędzy na rachunek walutowy. Różnice kursowe powstaną dopiero w przypadku przekazania waluty na rachunek złotówkowy.
UZASADNIENIE
Przesunięcie środków z jednego rachunku walutowego na drugi nie powoduje wypłynięcia tych środków ze spółki - wartość waluty zgromadzonej na rachunku pozostaje ta sama. Dlatego w tym przypadku nie powstaną różnice kursowe.
Schemat
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
W praktyce spółki stosują tu kurs historyczny, czyli taki, jaki przyjęto do wyceny wpływu danej waluty na pierwotny rachunek - w tym przypadku 3,40 PLN/EUR. Naliczone przez bank odsetki od lokaty stanowią przychody. Dlatego w świetle prawa podatkowego należy je przeliczyć po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania odsetek (art. 14 ust. 1a ustawy o pdof oraz art. 12 ust. 2 ustawy o pdop).
W momencie przesunięcia środków z rachunku walutowego na złotówkowy spółka powinna ustalić różnice kursowe. Tego typu operacja traktowana jest bowiem jak odsprzedaż waluty do banku. Należy wówczas dokonać wyceny według kursu kupna obowiązującego w dniu przekazania pieniędzy.
PRZYKŁAD
Spółka przekazała z rachunku złotówkowego 50 000 zł w celu utworzenia lokaty walutowej. Kurs faktycznie zastosowany do tej transakcji wynosił 3,40 PLN/EUR. Środki z rachunku walutowego postanowiono przeznaczyć na utworzenie lokaty w wysokości:
(50 000 zł : 3,40 PLN/EUR) = 14 705,88 euro.
1. Przekazanie środków z rachunku złotówkowego na rachunek walutowy
Wn konto„Rachunek walutowy” - w analityce: „Bieżący rachunek walutowy” 50 000,00
Ma konto„Rachunek złotówkowy” 50 000,00
Ewidencja pozabilansowa
Wn konto„Rachunek walutowy - euro” 14 705,88
2. Przelew środków na lokatę - 14 705,88 euro. Wycena przesuniętych środków na lokatę została dokonana według kursu historycznego, czyli według takiego, jaki był zastosowany w dniu wpływu tych środków na rachunek walutowy (3,40 PLN/EUR), dlatego czynność ta nie powoduje powstania różnic kursowych
Wn konto„Rachunek walutowy” - w analityce: „Lokaty” 50 000,00
Ma konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy” 50 000,00
Ewidencja pozabilansowa
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce „Lokata w EUR” 14 705,88
Ma konto„Rachunek walutowy”
- w analityce „Bieżący rachunek walutowy w EUR” 14 705,88
3. Naliczenie odsetek od lokaty w wysokości 100 euro. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania odsetek wynosił 3,35 PLN/EUR.
Wycena według kursu kupna banku: (100 euro x 3,35 PLN/EUR) = 335 zł
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Lokaty” 335,00
Ma konto„Przychody finansowe”
- w analityce: „Przychody z tytułu odsetek” 335,00
Ewidencja pozabilansowa
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Lokata w EUR” 100,00
4. Likwidacja lokaty. Przekazanie zgromadzonych środków na bieżący rachunek walutowy
a) wycena według kursu historycznego lokaty podstawowej:
14 705,88 euro x 3,40 PLN/EUR = 50 000 zł
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy” 50 000,00
Ma konto„Rachunek walutowy”
w analityce: „Lokaty” 50 000,00
b) wycena według kursu historycznego uzyskanych odsetek:
100 euro x 3,35 PLN/EUR = 335 zł
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy” 335,00
Ma konto„Rachunek walutowy”
w analityce: „Lokaty” 335,00
Ewidencja pozabilansowa
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy w EUR” 14 805,88
Ma konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Lokata w EUR” 14 805,88
5. Przekazanie środków z rachunku walutowego na złotówkowy. Kurs faktycznie zastosowany do tej transakcji wynosił 3,45 PLN/EUR. Wartość przekazanych pieniędzy:
(14 805,88 euro x 3,45 PLN/EUR) = 51 080,30 zł
Wn konto„Rachunek złotówkowy” 51 080,30
Ma konto„Rachunek walutowy” 51 080,30
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy w EUR”
Ewidencja pozabilansowa
Ma konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy w EUR” 14 805,88
6. Wyliczenie różnic kursowych
a) dla lokaty podstawowej: (3,45 PLN/EUR - 3,40 PLN/EUR) x 14 705,88 euro = 735,30 zł
b) dla odsetek: (3,45 PLN/EUR - 3,35 PLN/EUR) x 100 euro = 10 zł
W obu przypadkach powstały dodatnie różnice kursowe w łącznej wysokości 745,30 zł.
Wn konto„Rachunek walutowy”
- w analityce: „Bieżący rachunek walutowy w EUR” 745,30
Ma konto„Przychody finansowe”
- w analityce: „Dodatnie różnice kursowe” 745,30
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
• art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 63, poz. 393
• art. 12 ust. 2, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF