Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej – ustawa o CIT) wolne od podatku dochodowego są dochody podatników (...) uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 4 tej samej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Biorąc powyższe unormowania pod uwagę należy wskazać, iż zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje z tytułu działalności prowadzonej wyłącznie:
- na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
- w zakresie określonym w zezwoleniu.
Samochód w firmie 2015 – multipakiet
Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy, wówczas również działalność taka nie będzie podlegała zwolnieniu.
Mając na uwadze powyższe należy jednak przyjąć, że przychodami podlegającymi zwolnieniu, czyli uzyskiwanymi z tytułu działalności prowadzonej w SSE, są jedynie przychody z tytułu wytworzenia przez podatnika różnego rodzaju produktów na terenie SSE a tym samym sprzedaż maszyny zakupionej wcześniej do produkcji realizowanej na terenie SSE, nawet jeśli produkowane towary można zakwalifikować do tzw. wyrobów „strefowych”, nie może być traktowana jako wytworzenie na terenie strefy produktu (nie może podlegać zwolnieniu).
Zwolnieniu z opodatkowania nie podlega sprzedaż maszyny nawet wtedy, gdy zezwolenie na działalność w SSE obejmuje działalność handlową w zakresie takich maszyn. W tym zakresie należy zauważyć, że sprzedaż maszyn faktycznie może zostać uznana za działalność handlową polegająca na odsprzedaży maszyny – co na mocy §2 ust. 1 pkt 8 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych w ogóle nie może stanowić przedmiotu objętego zezwoleniem na działalność prowadzoną w SSE.
Powyższe stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, które stoją na stanowisku, że „(…) zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w zakresie wynikającym z zezwolenia na prowadzenie tej działalności. W zakresie tym nie mieści się wynik (odpowiednio dochód lub strata) z tytułu odpłatnego zbycia środków trwałych w pełni lub nie w pełni umorzonych a zatem wynik ten nie będzie miał wpływu na ustalenie dochodu korzystającego ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie wskazanego art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to bowiem dochód co najwyżej "związany z działalnością" strefową, natomiast nie może być to "dochód z działalności" strefowej.” (tak przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 8 grudnia 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-1572/10/AK).
Podsumowując, przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w SSE przychód uzyskiwany ze sprzedaży urządzenia (maszyny) wykorzystywanej do produkcji tzw. wyrobów strefowych rozpozna jako podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - przychód nie objęty zwolnieniem regulowanych art. 17 ust.1 pkt 34 ustawy o CIT.
W takim przypadku kosztem uzyskania przychodu będą wydatki na nabycie maszyny (a w przypadku środków trwałych wydatki pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne). Powyższa kwalifikacja w wielu przypadkach może okazać się korzystna dla przedsiębiorcy uwzględniając bowiem możliwość wystąpienia straty w ramach transakcji sprzedaży maszyny, będzie ona obniżała podlegający opodatkowaniu dochód przedsiębiorcy z tzw. działalności poza strefowej.
Tomasz Musialski
Konsultant Podatkowy w Dziale Podatków Bezpośrednich ECDDP