...Wykonanie rozbudowy programu dokumentowane jest fakturą VAT, którą reguluje wspólnik. Z poniesieniem wydatków na rozbudowę oprogramowania uprzednio przyjętego do używania nie jest związane udzielenie nowej licencji ani przeniesienie praw autorskich.
Czy wydatki związane z rozbudową programu komputerowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej wspólnik spółki cywilnej może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (proporcjonalnie do udziału w zysku jaki przysługuje mu zgodnie z umową spółki)?
Czy też może wydatki te powinny zwiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej i być odnoszone w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne?
Wydatki związane z rozbudową programu mogą zostać zaliczone przez wspólnika spółki cywilnej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w dacie ich poniesienia, proporcjonalnie do udziału wspólnika w zysku generowanym przez spółkę.
Poniesione wydatki na rozbudowę programu nie powodują powstania nowej wartości niematerialnej i prawnej, która podlegałaby amortyzacji, ani nie powodują zwiększenia wartości początkowej istniejącej wartości niematerialnej i prawnej.
Z poniesieniem wydatków na rozbudowę oprogramowania uprzednio przyjętego do używania nie jest z reguły związane udzielenie nowej licencji ani przeniesienie praw autorskich.
Nie można ulepszyć wartości niematerialnej i prawnej
Nie następuje również wzrost wartości początkowej istniejących wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o PIT nie zawierają bowiem uregulowań pozwalających na zwiększenie wartości początkowej (ulepszenie) wartości niematerialnej i prawnej przyjętej do używania przez podatnika.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy o PIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Natomiast jak wynika z art. 22g ust. 3. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.
Ponadto, jak wynika z treści art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1,3-9 1 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie.Przepis ten odwołuje się wyłącznie do środków trwałych, pomija natomiast kwestię podwyższenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Zatem tylko w odniesieniu do środków trwałych możliwy jest wzrost wartości początkowej w wyniku dokonanego ulepszenia.
Dlatego też nie można uznać, że w wyniku rozbudowy programu zostanie zwiększona wartość początkowa istniejącej wartości niematerialnej i prawnej.
Polecamy: serwis VAT
Wydatki poniesione na prace, w wyniku których wzrosła wartość użytkowa zakupionych i użytkowanych programów komputerowych, lecz nie powstała nowa wartość niematerialna i prawna stanowią koszt uzyskania przychodu, który spółka może zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów danego roku podatkowego.
Wspólnik poniósł wydatek – wspólnik ma koszty
Wydatki na rozbudowę programu komputerowego powinny zostać zaliczone przez wspólnika spółki cywilnej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w dacie ich poniesienia, proporcjonalnie do jego udziału w zysku generowanym przez spółkę.
Dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania, podlegają natomiast opodatkowaniu dochody podmiotów uczestniczących w spółce osobowej. Dochód z udziału w spółce osobowej będzie opodatkowany w zależności od cywilnoprawnego statusu wspólnika jako dochód:
- osoby fizycznej: na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- osoby prawnej: na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Polecamy: VAT 2010
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodów - art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy. Dochód z udziału w spółce osobowej następnie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy, ewentualnie dochód ten opodatkowuje się stawką liniową 19%.
Z powyższego wynika, iż wspólnik, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, jest podmiotem który uprawniony jest do rozliczenia kosztów związanych z rozbudową programu s. w proporcji, jaka wynika z jego udziału w zysku spółki.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.
Wydatki związane z rozbudową programu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatki te spełniają bowiem łącznie następujące przesłanki:
- są związane z prowadzoną przez spółkę działalnością i są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;
- nie powodują powstania nowej wartości niematerialnej i prawnej, podlegającej amortyzacji;
- nie są wymienione w treści art. 23 ustawy o PIT jako wyłączone z kosztów.
Wydatki ponoszone na rozbudowę programu mają na celu dostosowanie tego programu do potrzeb spółki, tj. udoskonalenie go pod względem użytkowym i funkcjonalnym, m.in. poprzez dodawanie nowych stanowisk obsługi, odpowiednie do rozszerzającego się zapotrzebowania spółki na tego rodzaju usługi. W konsekwencji są zatem wydatkami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.