Izba Skarbowa w Bydgoszczy odpowiedziała na pytanie podatnika, dotyczące możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu kwot poniesionych na opłatę za I rok studiów oraz opłatę rekrutacyjną?
Podatnik od stycznia 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prywatnej praktyki fizjoterapeutycznej, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej. Pracuje na kontrakcie w ZOZ świadcząc usługi zgodne z posiadanym wykształceniem i profilem działalności gospodarczej. Od nowego semestru zamierza podjąć dalszą naukę na studiach niestacjonarnych II stopnia, na Uniwersytecie Medycznym.
Zdaniem podatnika, w związku z dalszą nauką, wzrośnie jego efektywność pracy, gdyż poprzez naukę w znacznym stopniu podnosi swoje kwalifikacje zawodowe. Kierunek podjętych przez niego studiów jest ściśle związany z profilem pracy zawodowej, a koszt poniesiony na dalszą naukę to jednocześnie koszt prowadzonej działalności gospodarczej.
Czy w takiej sytuacji podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę poniesioną na opłatę za I rok studiów oraz opłatę rekrutacyjną?
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wyjaśnił, że w celu stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez podatnika w związku z podjęciem studiów, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, ważne jest ustalenie:
- czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
- czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.
W związku z tym, jeżeli ponoszone wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych (pomimo, że trudno je przypisać do konkretnych przychodów) mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości, przychodu, to wydatki na ten cel mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jednakże pod warunkiem ich należytego udokumentowania.
Przy czym, jak podkreśliła Izba, wykazanie związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 listopada 2009 r. (nr ITPB1/415-752/09/AK).
Adam Kuchta
adam.kuchta@infor.pl