Stan faktyczny, będący przedmiotem wniosku o udzielenie interpretacji, dotyczył sytuacji, w której wnioskodawca zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2006 r., a zakup sfinansował poprzez zaciągnięcie kredytu hipotecznego. Obecnie zamierza on dokonać sprzedaży ww. prawa do lokalu, a większość uzyskanych ze sprzedaży środków, przeznaczyć na spłatę zaciągniętego kredytu. U wnioskodawcy pojawiła się wątpliwość: czy środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (dalej „organ podatkowy”) wyjaśnił, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej „ustawa o PIT”) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Wynika z tego, że jeżeli zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi ono źródło przychodu.
Warto przy tym wskazać, ze przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty zbycia.
Organ podatkowy podkreślił, że dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub prawa istotne znaczenie ma data nabycia tej nieruchomości lub prawa, gdyż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nabytych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o PIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Dodatkowo, organ podatkowy wskazał, że art. 28 ust. 2 i ust. 2a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowił, że podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o PIT.
Podkreślić należy, że okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i określonych w ustawie praw majątkowych na nabycie np. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
Zwolnieniu od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podlegają również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i określonych w ustawie praw majątkowych wydatkowane na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.
Podsumowując, należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (nabytego przed dniem 31 grudnia 2006 r.), wydatkowany w terminie 2 lat od sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami), zaciągniętego na jego zakup w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Patrycja Dzięgielewska, Aneta Wrona-Kłoczko
M. Szulikowski i Partnerzy Kancelaria Prawna