TERESA MAJEWSKA,
adwokat, Kancelaria Prawna Chałas i Wspólnicy
Tak
Podatnik prowadzący księgę przychodów i rozchodów w sposób uproszczony może ująć całość zapłaconej składki ubezpieczeniowej jako koszt w roku podatkowym, w którym została wystawiona polisa ubezpieczenia samochodu.
W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, rozliczających się za pomocą księgi przychodów i rozchodów przy zastosowaniu metody kasowej, art. 22 ust. 6b w zw. z art. 22 ust. 4 i 6 ustawy o PIT umożliwia takim podatnikom rozliczanie kosztów w momencie ich faktycznego poniesienia (tj. w przypadku czytelnika w dniu wystawienia polisy ubezpieczeniowej), w roku podatkowym, w którym koszt ten został poniesiony, nawet jeżeli koszt ten dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. Uznaje się, co potwierdzają stanowiska urzędów skarbowych, że art. 22 ust. 6b ustawy o PIT wprowadza dla podatników rozliczających się przy zastosowaniu metody uproszczonej wyjątek od ogólnie obowiązującej zasady, określonej w art. 22 ust. 5c tej ustawy, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia, ale z tym zastrzeżeniem, że jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zatem podatnik prowadzący KPiR w sposób uproszczony może ująć całość zapłaconej składki ubezpieczeniowej jako koszt w roku podatkowym, w którym została wystawiona polisa ubezpieczenia samochodu, bez względu na to, że ubezpieczenie to dotyczy kolejnych lat podatkowych. Do takiego podatnika nie stosuje się bowiem zasady rozliczania kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Stanowisko takie potwierdził np. Urząd Skarbowy we Włodawie w interpretacji z 11 września 2007 r. (NPD/406/01/NO-07/07) czy też Trzeci Urząd Skarbowy w Bydgoszczy w interpretacji z 11 września 2007 r. (PG2/415-18/07). Należy zaznaczyć, że wyjątek ten nie dotyczy podatników prowadzących księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową.
PODSTAWA PRAWNA
• Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).