Ubiegłoroczny, lipcowy wyrok Trybunału Konstytucyjnego, w którym zostało zdefiniowane, jakie „inne nieodpłatne świadczenia”, przekazywane pracodawcy przez pracownika, podlegają opodatkowaniu, ma coraz większe znaczenie dla pracodawców i pracowników. Sąd administracyjny w Poznaniu uznał właśnie, odwołując się do definicji z wyroku, że opłacane przez pracodawcę noclegi pracowników w hotelach nie są przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Opodatkowanie świadczeń pracowniczych – uzasadnienie wyroku TK
Jakie świadczenie pracodawcy można uznać za dochód pracownika? Orzeczenie TK rozwiewa wątpliwości
Jak nie ma podróży służbowej, to jest przychód
Do Sądu Administracyjnego w Poznaniu wpłynęła skarga na interpretację podatkową. Wnioskująca pytała, czy należy się rozliczać przed fiskusem z opłacanych przez firmę noclegów pracowników.
Jak wynika z opisu, firma z pracownikami zawiera umowę o pracę, w której jako miejsce pracy wpisany jest obszar kraju, wynikający z wewnętrznych decyzji spółki. To powoduje m.in., że pracownicy nie otrzymują diet, ponieważ mają właśnie tak skonstruowane umowy. Jednak często zdarza się, że pracownik musi w danym miejscu pozostać na noc, a wówczas za nocleg płaci firma (na kilka sposobów, w tym np. zwracając pracownikom wydatki za nocleg).
Spółka zapytała o to, czy opłacania pracownikom noclegu stanowi dla pracowników przychód, który należy opodatkowani. Zasugerowała, że o przychodzie nie może być mowy, jako że nie ma tutaj do czynienia z przysporzeniem majątkowym, bo noclegi dla pracowników wynikają z obowiązków służbowych, wypełnianych na rzecz firmy.
Ale w interpretacji podatkowej fiskus zakwestionował to stanowisko i uznał, że pracodawca powinien doliczać wydatki na nocleg pracowników do ich wynagrodzeń i naliczać od nich podatek. Zwłaszcza, że z podatku zwolnione są diety i inne świadczenia dla pracowników będących w podróży służbowej, tymczasem w tym przypadku nie ma mowy o wyjeździe służbowym.
Nocleg jest w interesie pracodawcy
Firma najpierw wezwała do zmiany interpretacji, a następnie skierowała sprawę do Sądu Administracyjnego. A ten w wyroku z 17 września 2015 r. (sygnatura I SA/Po 266/15) przyznał skarżącemu rację i uchylił interpretację podatkową.
W orzeczeniu WSA nawiązał do wyroku Trybunału Konstytucyjnego w lipca 2014 ., w którym ten uznał, że opodatkowaniu podlegają „inne nieodpłatne świadczenia”, jeśli „zostały spełnione za jego zgodą i w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, a korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów)”.
I na podstawie tej definicji WSA uznał, że „skorzystanie przez pracownika ze świadczenia w postaci noclegu, nawet wykupionego przez niego samodzielnie, nie jest świadczeniem spełnionym w jego interesie, ale w interesie pracodawcy”. Dodatkowo, sędziowie zwrócili uwagę, że nocleg są w interesie firmy, nie zaś pracowników, „którzy – gdyby nie konieczność wywiązania się z obowiązków wynikających z umowy o pracę – nie mieliby powodu do ponoszenia kosztu takich noclegów”.
Monitor Księgowego – prenumerata
50 Ściąg Księgowego z aktualizacją online
Kolejne interpretacje podatkowe do zmiany?
Taka decyzja WSA oraz nawiązanie sędziów do kształtującej się już po wyroku TK linii orzecznictwa oznacza, że więcej firm będzie żądało zmiany wydanych wcześniej interpretacji. Istnieje więc możliwość, że również w kwestii zwracania pieniędzy pracowników za noclegi resort finansów będzie musiał przejrzeć dotychczasowe wykładnie podatkowe i je zmienić.
Marek Siudaj, Tax Care