W Dzienniku Ustaw z 12 czerwca 2019 r. zostało opublikowane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 maja 2019 r. w sprawie wzorów deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków i informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - Dziennik Ustaw rok 2019 poz. 1089.
W dniu 13 czerwca 2019 r., czyli z dniem następującym po dniu ogłoszenia, rozporządzenie weszło w życie.
Formularze w zakresie exit tax
Rozporządzenie określa wzory formularzy dotyczące podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (exit tax), w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj.:
1) deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków (PIT-NZ);
2) deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków osiągniętego przez przedsiębiorstwo w spadku (PIT-NZS);
3) informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (PIT/NZI).
Wzory mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od dnia 1 stycznia 2019 r.
Podatek od niezrealizowanych zysków (exit tax)
Wyjaśnijmy, że nowy podatek (od niezrealizowanych zysków, exit tax) został wprowadzony mocą ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - Dziennik Ustaw rok 2018 poz. 2193.
W efekcie wejścia w życie niniejszej nowelizacji, z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy o PIT (ale także ustawy o CIT) zostały wprowadzone przepisy przewidujące opodatkowanie nierealizowanych zysków kapitałowych, w związku z przeniesieniem przez podatnika, do innego państwa aktywów, w tym wchodzących w skład zagranicznego zakładu lub ze zmianą rezydencji podatkowej. Chodzi zatem o przypadki utraty przez dotychczasowe państwo siedziby, zarządu lub miejsca zamieszkania podatnika, bądź miejsca prowadzenia działalności (Polskę), prawa do opodatkowania dochodów, które zostały faktycznie wypracowane w okresie, w którym dany podatnik (składnik aktywów) podlegał jurysdykcji podatkowej tego państwa.
Polecamy: PIT 2019. Komentarz
Nowe regulacje zawarte w ustawie odpowiadają przepisom tzw. dyrektywy ATAD, tj. Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U. UE L 193 z 19.7.2016 str. 1).
Exit tax oznacza, że firma zamierzająca przenieść się za granicę zapłaci 19 proc. wartości, a osoba fizyczna, rozliczająca się według ustawy o PIT, 3 proc., gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku, lub 19 proc. aktywów finansowych powyżej 4 mln zł.
Wzory formularzy PIT-NZ, PIT-NZS, PIT-NZI
PIT-NZ - wzór deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków
PIT-NZS - wzór deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków osiągniętego przez przedsiębiorstwo w spadku
PIT/NZI - wzór informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków
Podstawa prawna:
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 maja 2019 r. w sprawie wzorów deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków i informacji o wysokości wartości rynkowej składnika majątku określonej w państwie członkowskim Unii Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - Dziennik Ustaw rok 2019 poz. 1089,
- ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw - Dziennik Ustaw rok 2018 poz. 2193.